Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 октября 2021 года Дело N 33а-9556/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе

председательствующего Мостовенко Н.Р.,

судей Кагитиной И.В., Павловского Е.Г.,

при секретаре Прокошкиной Ю.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Крым к Кубраку Александру Викторовичу о взыскании задолженности

по апелляционной жалобе Кубрака Александра Викторовича на решение Красноперекопского районного суда Республики Крым от 27 июля 2021 г., которым административное исковое заявление удовлетворено

Заслушав доклад судьи Мостовенко Н.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Крым в лице начальника Братусина В.Н. обратилась в Красноперекопский районный суд Республики Крым с вышеуказанным административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, мотивируя тем, что за Кубраком А.В. числится недоимка по уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 12759,63 руб. и пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2017 г. в размере 34,10 руб.

В возражениях на административное исковое заявление Кубрак А.В. указал на то, что 22 ноября 2019 г. им прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Задержка по уплате произошла в связи с отбытием им наказания в виде лишения свободы на основании приговора Красноперекопского районного суда Республики Крым от 18 декабря 2018 г. по уголовному делу N.

Решением Красноперекопского районного суда Республики Крым от 27 июля 2021 г. административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Крым удовлетворено.

С Кубрака А.В. взыскана задолженность в доход бюджета через Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Крым недоимка по обязательным платежам в сумме 12793,63 руб., в т.ч.:

- 12759,63 руб. пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

- 34,10 руб. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.

С Кубрака А.В. в доход муниципального образования городской округ Красноперекопск Республики Крым взыскана государственная пошлина в размере 512,00 руб.

В апелляционной жалобе, поданной Кубраком А.В., ставится вопрос об отмене судебного акта, ввиду того, что судом дана неверная оценка представленным доказательствам, неправильно применён закон, не выяснены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, нарушены нормы материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба мотивирована пропуском налоговым органом срока на обращение в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей, установленного статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены заблаговременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых надлежащим образом.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы не установлено.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что Кубрак А.В. в период с 17 июня 2016 г. по 22 ноября 2019 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов. В 2017-2018 годах применял упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В связи с несвоевременной оплатой вышеуказанных обязательных платежей, административному ответчику налоговым органом начислены пени, которые до настоящего времени Кубраком А.В. не оплачены.

Суд апелляционной инстанции не может не согласиться с выводом суда первой инстанции, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Из материалов административного дела усматривается, что Кубрак А.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно сведениям, содержащимся в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, 17 июня 2016 г. был зарегистрирован в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Крым, дата прекращения деятельности в связи с принятием им соответствующего решения - 22 ноября 2019 г.

В 2017-2018 году административным ответчиком применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения доходы.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьёй 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 346.21 Кодекса).

Статьёй 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что по итогам налогового периода налогоплательщики-индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

13 апреля 2018 г. за N 1657939 административным ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, где самостоятельно задекларировал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет - 86829,00 руб.

15 января 2020 г. за N 910317855 административным ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, где самостоятельно задекларировал сумму налога, подлежащая уплате в бюджет - 2760,00 руб.

Согласно карточки расчета с бюджетом, Кубрак А.В. налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год в полном объеме не уплатил, в связи с чем, в соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в автоматическом режиме были начислены пени на сумму непогашенной задолженности в размере 12626,02 руб.

По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год административный ответчик самостоятельно задекларированную сумму налога оплатил с нарушением установленного законодательством срока уплаты, а именно: 2 сентября 2020 г. по сроку уплаты 25 апреля 2018 г.

В связи с несвоевременной оплатой налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 года налоговым органом, в соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в автоматическом режиме была начислена пеня в сумме 131,26 руб. за период 23 января 2020 г. по 25 октября 2020 г. и 2,35 руб. за период с 26 октября 2020 г. по 3 ноября 2020 г. (момент оплаты).

В связи с неуплатой в полном объёме Кубраком А.В. в установленный законом срок задекларированных сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 и 2018 годы, налоговым органом, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, были сформированы и направлены в адрес должника следующие требования:

N 12400 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 26 октября 2020 г.: пени на задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, начисленные за период с 23 января 2020 г. по 25 октября 2020 г. в сумме 131,26 руб., где установлен граничный срок уплаты - 4 декабря 2020 г. (требование направлено 29 октября 2020 г. почтой заказным письмом, согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (л.д. 35-38).

N 16139 об уплате налога, сбора страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 12 ноября 2020 г.: пени на задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год в сумме 12626,02 руб., начисленные за период с 26 апреля 2017 г. по 12 ноября 2020 г.; пени на задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в сумме 2,35 руб., начисленные за период с 26 октября 2020 г. по 3 ноября 2020 г., где был установлен граничный срок уплаты -22 декабря 2020 г. (требование направлено 13 ноября 2020 г. почтой заказным письмом, согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (л.д. 25-31).

На момент рассмотрения дела судами первой и апелляционной инстанций, вышеуказанные суммы пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, административным ответчиком не уплачены.

Также административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

До 1 января 2017 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-Ф "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-Ф) (утратил силу с 1 января 2017 г.).

В силу подпукта "б" пункта 1 части 1 статьи 5 вышеуказанного Федерального закона индивидуальные предприниматели являлись плательщиками страховых взносов.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-Ф было установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Частями 2, 8 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-Ф было установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Статьёй 25 вышеуказанного Федерального закона было предусмотрено, что пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно статьи 22 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-Ф, требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

С 1 января 2017 г. порядок уплаты страховых взносов регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3.4 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны: уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно п.1 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения у административного ответчика обязанности по уплате взносов с 1 января 2017 г.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Кубрак А.В., как налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязана была самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.