Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 апреля 2021 года Дело N 33а-2654/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе:

председательствующего Юсуповой Л.А-В.,

судей Агина В.В., Хожаиновой О.В.,

при секретаре Оплачко А.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1650/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Крым к Уваровой И.В., заинтересованное лицо - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Феодосии Республики Крым (межрайонное) о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 России по Республике Крым на решение Феодосийского городского суда Республики Крым от 25 ноября 2020 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления.

Заслушав доклад судьи Юсуповой Л.А-В., объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС N 4 по Республике Крым обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором, с учётом уточнений и заявления о частичном отказе от исковых требований, просила взыскать с Уваровой И.В. в доход бюджета задолженность в общей сумме 29 856 рублей 68 копеек, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017) в сумме 23 988 рублей 22 копеек, пеня в размере 196 рублей 70 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 5625 рублей 63 копеек, пеня в размере 46 рублей 13 копеек (л.д.89-90).

Исковые требования мотивированы тем, что Уварова И.В. была зарегистрирована как индивидуальный предприниматель с 15 января 2015 года и снята с учёта 25 октября 2019 года, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное страхование. На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации 20 декабря 2019 года налоговым органом Уваровой И.В. выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) N 21551 от 20 декабря 2019 года в размере 30579,31 рублей за 2019 год, со сроком уплаты 28 февраля 2020 года. Определением мирового судьи судебного участка N 87 Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым от 30 апреля 2020 года по делу N 2а-87-39/2020 отменён судебный приказ от 30 марта 2020 года. Ответчиком задолженность в добровольном порядке не погашена, что явилось основанием для обращения в суд с настоящим исковым заявлением.

Решением Феодосийского городского суда Республики Крым от 25 ноября 2020 года административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, Межрайонной ИФНС N 4 России по Республике Крым обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС N 4 по Республике Крым Легостаева А.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда от 25 ноября 2020 года отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

Уварова И.В. возражала против доводов апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменений, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомили.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым пришла к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Так, в силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов настоящего дела, а также материалов административного дела N 2а-87-39/2020, Уварова И.В., ИНН <данные изъяты>, согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, была зарегистрирована как индивидуальный предприниматель с 1 января 2015 года и снята с учёта 25 октября 2019 года, являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации 20 декабря 2019 года налоговым органом Уваровой И.В. выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) N 21551 от 20 декабря 2019 года за 2019 год со сроком уплаты до 28 февраля 2020 года в размере 30 579,31 рублей, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017) в сумме 23988, 22 рублей, пеня в размере 196,70 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 5625,63 рублей, пеня в размере 46,13 рублей; транспортный налог в размере 720 рублей, пеня в размере 2,63 рублей.

Указанное требование 14 января 2020 года направлено Уваровой И.В. по адресу её проживания заказным письмом, о чём свидетельствует список внутренних почтовых отправлений N 140120 р-марки от 14 января 2020 года, которое согласно отчёту об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 29811241016584 вручено адресату 30 января 2020 года.

В связи с неисполнением Уваровой И.В. обязанности по уплате задолженности в установленный срок, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 87 Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Уваровой И.В. образовавшейся задолженности.

30 марта 2020 года мировым судьёй судебного участка N 87 Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым вынесен судебный приказ о взыскании с Уваровой И.В. суммы задолженности по страховым взносам и пени.

Определением мирового судьи от 30 апреля 2020 года судебный приказ от 30 марта 2020 года отменён, в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения, после чего 15 июля 2020 года налоговый орган обратился в суд с административным иском по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Уварова И.В. в период с 15 января 2015 года по 25 октября 2019 года, будучи зарегистрированной в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и в фонде обязательного медицинского страхования в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы в виде фиксированных платежей как индивидуальный предприниматель, предпринимательскую деятельность, в том числе, в спорный налоговый период, то есть в 2019 году не осуществляла, в установленном порядке своевременно от статуса индивидуального предпринимателя не отказалась, поскольку у неё отсутствовало гражданство Российской Федерации и паспорт гражданина Российской Федерации, на основании которого было дано разрешение на ведение предпринимательской деятельности, признан недействительным. Суд нашёл данные обстоятельства исключительными и указал, что они препятствовали Уваровой И.В. своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Кроме того, суд указал, что органы миграционного учёта в соответствии со статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны предоставлять в налоговые органы в установленные сроки информацию об изъятии паспорта гражданина Российской Федерации, чего сделано не было, что также послужило основанием для возникновения у Уваровой И.В. перед налоговым органом задолженности по платежам.

Проанализировав фактические обстоятельства дела с учётом норм материального права, судебная коллегия с такими выводами суда не соглашается, находит их ошибочными и основанными на неправильном применении норм материального права.

С 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ вопросы исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации помимо лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, плательщиками страховых взносов также признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только даёт ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к её осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закреплённую возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем указанное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если придет к выводу, что более нет препятствий для занятия предпринимательской деятельностью

Вместе с тем в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке (пункт 2 статьи 25 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, не может - исходя из принципов состязательности и равноправия сторон - ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При этом предписания статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не препятствуют суду при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период (определения от 29 мая 2014 года N 1116-О, от 23 апреля 2015 года N 795-О, от 29 мая 2019 года N 1440-О, от 25 ноября 2020 года N 2735-О и др.).

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве на основании соответствующего заявления.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении этой деятельности производится в случае представления в регистрирующий орган необходимых документов - подписанного предпринимателем заявления о государственной регистрации по форме, утверждённой Правительством Российской Федерации, которое может быть подано заявителем в регистрирующий орган непосредственно или направлено по почте (статьи 8, 9, 11 и 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на период правоотношений) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя в фиксированном размере:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно (пункт 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым органом начисления Уваровой И.В. произведены за период: с 1 января по 25 октября 2019 года, то есть за 9 месяцев и 25 дней.

Согласно поданному налоговым органом заявлению о частичном отказе от административного иска от 28 сентября 2020 года N 2.4-18/21523 по требованию N 21551 от 20 декабря 2019 года общая сумма задолженности составила 29856, 68 рублей, в том числе:

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 23 988 рублей 22 копеек = (29354,00/12)*9 + (29354,00/12/31)*25);

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 5 625 рублей 63 копеек= (6884,00/12)*9 + (6884,00/12/31)*25.

Итого 23988, 22 рублей + 5625, 63 рублей = 29613, 85 рублей.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации связи с тем, что страховые взносы не были уплачены в установленный законодательством срок, несвоевременная уплата налогов, сборов, страховых взносов влечёт риск начисления пени.

Уваровой И.В. начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019 год:

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 196 рублей 70 копеек;

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 46 рублей 13 копеек.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРИП Уварова И.В. состояла на учёте в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 15 января 2015 года по 25 октября 2019 года.

Подача заявления о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности Уваровой И.В. осуществлена 18 октября 2019 года.

Налоговым органом предъявлены требования по уплате задолженности по страховым взносам за период с 1 января по 25 октября 2019 года.

Поскольку Уварова И.В. в налоговый орган с заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя в спорный период не обращалась, в том числе непосредственно после получения ею 11 февраля 2019 года паспорта гражданина Российской Федерации либо начиная с мая 2019 года, когда Уваровой И.В. стало известно от налогового органа о наличии у неё задолженности по платежам, налоговым органом правомерно предъявлены требования об уплате недоимки по страховым взносам за период с 1 января по 25 октября 2019 года.

Таким образом, за период с 1 января 2019 года по 25 октября 2019 года у Уваровой И.В. имеется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере.

Доказательств обращения Уваровой И.В. в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности либо наличия объективных обстоятельств, препятствовавших ей своевременно обратиться с таким заявлением, в материалы дела не представлено.