Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым от 17 мая 2021 года №33а-4302/2021

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 мая 2021 года Дело N 33а-4302/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе
председательствующего Мостовенко Н.Р.,
судей Кагитиной И.В., Тимофеевой А.А.,
при секретаре Прокошкиной Ю.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело
по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым к Мустафаевой Ирине Владимировне о взыскании обязательных платежей и санкций
по встречному административному исковому заявлению Мустафаевой Ирины Владимировны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым о признании незаконным и отмене требования
по апелляционной жалобе Мустафаевой Ирины Владимировны на решение Ленинского районного суда Республики Крым от 11 февраля 2021 г., которым административное исковое заявление удовлетворено, в удовлетворении встречного административного искового заявления отказано
Заслушав доклад судьи Мостовенко Н.Р., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым обратилась в Евпаторийский городской суд Республики Крым с вышеуказанным административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, мотивируя тем, что у Мустафаевой И.В. возникла недоимка по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 17389,84 руб., пени в размере 20,84 руб., в связи с тем, что апелляционным определением Верховного Суда Республики Крым от 18 июля 2018 г. с Муниципального унитарного предприятия "Лениновское МЖКХ" в пользу Мустафаевой И.В. взыскан среднемесячный заработок за время вынужденного прогула без учёта налогов и обязательных платежей в размере 136607,00 руб., который выплачен административному истцу в 2018 году в полном объёме. При этом, налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц, что подтверждается справкой 2-НДФЛ. В адрес Мустафаевой И.В. направлено налоговое уведомление N от 24 декабря 2019 г. в срок до 3 марта 2020 г. В указанный срок, административный ответчик нале не оплатил, в связи с чем 10 марта 2020 г. в её адрес направлено налоговое требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов N от 10 марта 2020 г. (срок уплаты по требованию - 16 апреля 2020 г.).
13 октября 2020 г. Мустафаевой И.В. подано встречное административное исковое заявление, в котором она просила признать незаконным и отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым N от 10 марта 2020 г. об уплате налога для физических лиц в доход бюджета в размере 17386,84 руб.
В обоснование указала на то, что во исполнение судебного акта, 9 августа 2018 г. должник, Муниципальное унитарное предприятие "Лениновское МЖКХ", издал приказ N и 13 августа 2018 г. перечислил указанную сумму. Вместе с тем, в нарушение части 5 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговый агент не оплатил налог на доходы физических лиц в бюджет и не направил Мустафаевой И.В. соответствующее сообщение о невозможности удержания налога с дохода. Ссылаясь на апелляционное определение Верховного Суда Республики Крым от 18 июля 2018 г., которым в её пользу взыскан среднемесячный заработок за время вынужденного прогула без учёта налогов и обязательных платежей, указала, что налоговый агент надлежащим образом не исполнил свои обязательства, и она не должна нести обязанности по уплате налогов.
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Муниципальное унитарное предприятие "Лениновское МЖКХ", Отделение судебных приставов по Ленинскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Крым.
Решением Ленинского районного суда Республики Крым от 11 февраля 2021 г. административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым удовлетворено.
С Мустафаевой И.В. в доход бюджета взыскана по обязательным платежам и санкциям в сумме 17389,84 руб., в т.ч.:
- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 17369,00руб.;
- пеня за период с 4 марта 2020 г. по 9 марта 2020 г. в сумме 20,84 руб.
В удовлетворении встречного административного искового заявления Мустафаевой И.В. - отказано.
В апелляционной жалобе, поданной Мустафаевой И.В., ставится вопрос об отмене судебного акта ввиду нарушения норм материального и процессуального права, неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела.
Апелляционная жалоба мотивирована не установлением судом первой инстанции наличия трудовых правоотношений между Мустафаевой И.В. и Муниципальным унитарным предприятием "Лениновское МЖКХ" и в результате как правоотношений осуществлялись выплаты Мустафаевой И.В. Налоговым органом не представлены доказательства правильности исчисления размера налога на доходы физических лиц. Судом первой инстанции проигнорировано апелляционное определение Верховного Суда Республики Крым от 18 июля 2018 г., согласно которому сумма в размере 136607,00 руб. взыскана в её пользу без учёта налогов и обязательных платежей, а также определение Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 16 июля 2020 г. Налоговым органом не представлены справки 2-НДФЛ за 2016-2018 г.г. При начислении налога на доходы физических лиц, налоговый орган не учитывал налоговый вычет на 3 ребёнка в размере 3000,00 руб. за указанный налоговый период. В нарушение части 5 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговый агент, Муниципальное унитарное предприятие "Лениновское МЖКХ", не направил налогоплательщику сообщение утверждённой формы о невозможности удержания налога с доходов физических лиц. По мнению подателя апелляционной жалобы, суду первой инстанции необходимо было учесть апелляционное определение Верховного Суда Республики Крым от 18 декабря 2019 г., которым установлено, что Мустафаевой И.В. в 2016 году ежемесячно работодателем начислялась заработная плата с учётом суммы налога на доходы физических лиц (с учётом налогового вычета на третьего ребёнка в размере 3000,00 руб.). Налоговый агент имел возможность удержать налог на доходы физических лиц в размере 20747,00 руб. из суммы задолженности по заработной плате 62001,32 руб. и перечислить её в налоговый орган. Отчёт налогового агента: справка 2-НДФЛ и 6-НДФЛ с отметкой (2), поданная в налоговый орган, является недостоверной информацией. В материалах административного дела отсутствуют диски аудиофиксации судебных заседаний суда первой инстанции, которые состоялись 13 октября 2020 г. и 29 ноября 2020 г. В судебном заседании 11 февраля 2021 г. судья районного суда не разъяснил права и обязанности лицам, впервые участвовавшим в судебном заседании - представителю Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым и представителю Отделения судебных приставов по Ленинскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Крым. В материалах административного дела отсутствуют сведения об истребовании у Муниципального унитарного предприятия "Лениновское МЖКХ" копии платёжных поручений, как и ходатайство заинтересованного лица об их приобщении. По мнению подателя апелляционной жалобы, представленные при рассмотрении настоящего административного дела справка 2НДФЛ и расчётный лист за август 2018 г., являются сфальсифицированными.
Лица, участвующие в деле о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены заблаговременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явились.
От представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым и от Мустафаевой И.В. поступили ходатайства о проведении судебного заседания без их участия.
На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание надлежащее и заблаговременное извещение лиц, участвующих в деле, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых надлежащим образом.
Изучив материалы дела, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.
В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:
1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;
2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;
3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;
4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Удовлетворяя заявленные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что Мустафаевой И.В. в установленные законом сроки не были уплачены налог на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем начислена пеня.
В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право административного истца (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Судом установлено, что Мустафаева И.В. состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым.
Таким образом, Мустафаева И.В., как налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязана самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктами 6, 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, налоговым органом не осуществляется проверка правильности исчисления НДФЛ налоговыми агентами.
Перечень доходов, не подлежащий налогообложению НДФЛ, установленный статьёй 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим.
Согласно пункту 4 части 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок в размере 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребёнка.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пунктов 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.
Из материалов административного дела следует, что апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Крым от 18 июля 2018 г. с Муниципального унитарного предприятия "Лениновское МЖКХ" в пользу Мустафаевой И.В. 136607,00 руб. среднемесячного заработка за время вынужденного прогула с 7 февраля 2017 г. па 6 февраля 2018 г. без учёта налогов и обязательных платежей.
Должностным лицом Отделения судебных приставов по Ленинскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Крым возбуждено исполнительное производство N-ИП.
Во исполнение вышеуказанного судебного акта, 9 августа 2018 г. Муниципальным унитарным предприятием "Лениновское МЖКХ" издан приказ N о начислении и выплате в срок до 13 августа 2018 г. Мустафаевой И.В. среднего заработка за время вынужденной прогула с 7 февраля 2017 г. па 6 февраля 2018 г. в сумме 136 607, 00 руб. без учёта налогов и обязательных платежей.
В соответствии с платёжным поручением N от 31 августа 2018 г. Муниципальным унитарным предприятием "Лениновское МЖКХ" произведена выплата Мустафаевой И.В. в указанном размере.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Отделения судебных приставов по Ленинскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Крым от 17 августа 2018 г. исполнительнее производство окончено на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.
При этом, налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию НДФЛ, о чем в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации представлена справка 2-НДФЛ, в которой указана сумма неудержанного налога в размере 17369,00 руб.
В адрес Мустафаевой И.В. налоговым органом направлено налоговое уведомление N от 24 декабря 2019 г. с расчётом налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в размере 17369,00 руб. (срок оплаты - не позднее 3 марта 2020 г.).
В связи с неуплатой в полном объёме суммы задолженности по налога на доходы физических лиц за вышеуказанный период (сумма задолженности составляет 17369,00 руб.), налоговым органом Мустафаевой И.В. начислена пеня в размере 20,84 руб.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Республике Крым в адрес Мустафаевой И.В. направлено требование N 4142 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерациив размере 17369,00 и пени в размере 20,84 руб., со сроком уплаты не позднее 16 апреля 2020 года для добровольного исполнения требования.
В добровольном порядке Мустафаевой И.В. требование не исполнено.
Налоговое уведомление N от 24 декабря 2019 г. на уплату НДФЛ и Требование N 4142 сформированы налоговым органом на основании сведений, представленных Публичным акционерным обществом Страховая компания "Росгосстрах" (налоговый агент) по форме 2-НДФЛ.
Обращений от налогоплательщика по вопросу неправильного исчисления НДФЛ налоговым агентом в Инспекцию не поступало.
Проверив расчёт налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом и пени, суд первой инстанции пришёл к выводу об удовлетворении требований налогового органа в полном объёме.
Обоснованность требований административного истца подтверждается представленными в материалы дела налоговым уведомлением, требованием об уплате задолженности по обязательным платежам, списком внутренних почтовых отправлений, определением об отмене судебного приказа, а также справкой о доходах и суммах налога физического лица Мустафаевой И.В. за 2018 год от 4 июля 2019 г. N 2.
До настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена, что даёт суду основание полагать, что административный ответчик уклоняется от возложенной на него обязанности по уплате задолженности по обязательным платежам и санкциям.
При таких обстоятельствах, оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об обоснованности и законности требований административного истца подлежащих удовлетворению, в удовлетворении встречного административного искового заявления Мустафаевой И.В. обоснованно отказано.
Как было указано выше, налоговым органом не осуществляется проверка правильности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, с учётом того, что обращений от налогоплательщика по вопросу неправильного исчисления НДФЛ налоговым агентом в Инспекцию не поступало, доводы подателя апелляционной жалобы о незаконности действий налогового контрагента по составлению справки о доходах физического лица за 2018 год от 4 июля 2019 г. N 2, подлежат отклонению.
В связи с чем, доводы подателя апелляционной жалобы со ссылками на апелляционные определения Верховного Суда Республики Крым от 18 июля 2018 г. и от 18 декабря 2019 г., подлежат отклонению.
Вопреки доводам подателя апелляционной жалобы, материалы административного дела содержат диск аудиофиксации судебных заседаний суда первой инстанции (в т.ч. 13 октября 2020 г. и 24 ноября 2020 г.) (л.д.220, т.1), как и доказательства разъяснения лицам, участвующим в судебном заседании 11 февраля 2021 г. их прав и обязанностей (оборот л.д. 221, т. 1). 29 ноября 2020 г. судебное заседание по данному административному делу не проводилось.
Доводы апелляционной жалобы о фальсификации содержащихся в материалах административного дела документах, являются несостоятельными, в связи с чем подлежат отклонению.
Остальные доводы Мустафаевой И.В., указанные в апелляционной жалобе не опровергают правомерность обжалуемого судебного акта, поскольку направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, представленных доказательств и выводов суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием к отмене судебного решения.
При указанных обстоятельствах, судебное решение вынесено с соблюдением норм процессуального права и при правильном применении норм материального права.
Предусмотренные статьёй 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основания для отмены решения в апелляционном порядке, отсутствуют.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Ленинского районного суда Республики Крым от 11 февраля 2021 г. - оставить без изменения, апелляционную жалобу Мустафаевой Ирины Владимировны - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.
Председательствующий Н.Р. Мостовенко
Судьи И.В. Кагитина
А.А. Тимофеева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка