Дата принятия: 18 января 2021г.
Номер документа: 13АП-35565/2020, А56-53816/2020
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 января 2021 года Дело N А56-53816/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2021 года
Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2021 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Григорьевым Н.А.
при участии:
от истца (заявителя): Иванов А.В. - доверенность от 11.01.2021
от ответчика (должника): 1) Гончарова С.Г. - доверенность от 11.01.2021 2) Езерская С.А. - доверенность от 11.01.2021
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-35566/2020, 13АП-35565/2020) Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области; Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозрескому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2020 по делу N А56-53816/2020 (судья Грачева И.В.), принятое
по заявлению ООО "Партнер-СВ"
к Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области; Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозрескому району Ленинградской области
о признании незаконным и отмене решения
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Партнер-СВ" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому района Ленинградской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Приозерскому району Ленинградской области N 356 от 25.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения УФНС России по Ленинградской области от 04.06.2020 N 16-21-12/08578@.
Решением суда от 21.10.2020 признаны недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 356 от 25.03.2020, решение Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области России по Ленинградской области от 04.06.2020 N 16-21-12/08578@.
Инспекция, Управление, не согласившись с решением суда, направили апелляционные жалобы, в которых, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просили решение суда отменить.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Управления поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционных жалоб, просил решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за 2017 год на предмет полноты уплаты страховых взносов в бюджет пенсионного фонда РФ, бюджет фонда обязательного медицинского страхования и в бюджет фонда обязательного социального страхования.
По результатам проверки Инспекцией вынесено решение N 356 от 20.03.2020 г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 290 130 рублей, доначислила страховые взносы за 2017 года в размере 1 450 654 рублей 40 копеек и пени в размере 353 341 рублей 47 копеек.
Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Инспекции несоблюдения в 4 квартале 2017 года налогоплательщиком условий для применения пониженных тарифов по страховым взносам.
Обществом на решение налогового органа подана апелляционная жалоба в УФНС по Ленинградской области.
Решением от 04.06.2020 N 16-21-12/08578@ Управление отменило решение Инспекции в части суммы штрафных санкций. В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с правомерностью, вынесенных решений, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, признав их обоснованными по праву и размеру.
Апелляционный суд, изучив доводы апелляционных жалоб, исследовав материалы дела, не усматривает оснований для отмены решения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса, не учитываются в составе доходов денежные средства в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, управляющим организациям, а также при непосредственном управлении многоквартирными домами собственниками помещений в таких домах - управляющим организациям, оказывающим услуги и (или) выполняющим работы по содержанию и ремонту общего имущества в таких домах.
Из положений ч. 4 ст. 39 Жилищного кодекса РФ следует, что к содержанию общего имущества относятся, в том числе мероприятия по энергосбережению и повышению энергетической эффективности в отношении общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, подлежащих проведению единовременно и (или) регулярно.
Данное соответствует с положениями Постановлениями Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 "Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность".
С учетом изложенного, средства, полученные управляющей организацией из местного бюджета на финансовое обеспечение затрат в связи с реализацией мероприятий в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности по установке АИТП, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", действующего с 01.01.2017, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе, управление недвижимым имуществом.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 5-9 пункта 1 статьи 427 Кодекса, в течение 2017-2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%. Указанные в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. Федеральным законом РФ от 27.11.2017 N 335-ФЗ в пункт 6 статьи 427 НК РФ внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.
На основании пункта 6 статьи 427 Кодекса (в редакции 335-ФЗ) для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. Таким образом, исходя из названных положений Кодекса применение пониженного тарифа возможно при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Как следует из материалов дела, ООО "Партнер-СВ" осуществляет деятельность по управлению многоквартирными домами за вознаграждение, основной ОКВЭД 68.32 - управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.
По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что Общество в 4-м квартала 2017 утратило право на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку доход, определяемый в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, превысил 79 млн. руб.
В частности, в связи с принятиями собственниками помещений в многоквартирных домах решения об установки автоматизированного индивидуального теплового пункта с погодным и часовым регулирование (протоколы общего собрания собственников многоквартирного дома - приложение N 1 к жалобе), в 2017 ООО "Партнёр-СВ" в рамках целевого финансирования на основании договоров N 1-АИТП от 22.02.2017 г., N 5-АИТП от 21.04.2017, распоряжения Администрации муниципального образования Приозерский муниципальный район Ленинградской области от 21.04.2017 N 287-р были получены из бюджета субсидии в размере 36 627 290 руб. для выполнения работ по вводу в эксплуатацию автоматизированных индивидуальных тепловых пунктов с погодными и часовым регулированием (далее АИТП) в многоквартирных домах муниципального образования Приозерское городское поселение, которые включает в себя работы по замене (ремонту) тепловых сетей.
Указанные денежные средства целевого финансирования реализованы в этом же отчетном 2017 году по назначению, путем заключения договоров с подрядчиком АО "Теплоэнергомонтаж" - договор N К-995-17 от 22.02.2017 и договор N К-1070-17 от 21.04.2017. Введенные в эксплуатацию объекты АИТП входят в состав общего имущества собственников многоквартирного дома, и не принадлежат на праве собственности ООО "Партнёр-СБ"
Стоит отметить, что названный подпункт определяет условия применения пониженных тарифов страховых взносов только для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Следовательно, для определения указанных доходов необходимо руководствоваться положениями статьи 346.15 НК РФ, определяющими порядок определения доходов для целей применения УСН.
Пунктом 1.1 указанной статьи установлено, что для целей применения УСН не учитываются доходы, указанные в статьи 251 НК РФ.
Таким образом, очевидно, что для целей определения предельного размера доходов для определения возможности применения пониженных тарифов страховых взносов (79 млн. руб.) доходы, указанные в статье 251 НК РФ не учитываются.
Положения п. 6 ст. 427 НК РФ определяют понятие "общего дохода" только для целей определения пропорции доли доходов, но не устанавливает правила определения ограничений по доходам.
То обстоятельство, что Общество включило в состав налоговой базы по УСН указанный доход не имеет правового значения для целей определения условий для применения пониженного тарифа по страховым взносам, поскольку не отменяет обязанности налогового органа устанавливать действительные налоговые обязательства налогоплательщика и правильно применять налоговое законодательство.
Также, необходимо принять во внимание следующее:
Из пункта 1 статьи 41 НК РФ следует, что в соответствии с Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В договорах о предоставлении субсидий прямо предусмотрено, что в случае не израсходования денежных средств или нецелевого использования, средства субсидий подлежать возврату в бюджет (п. 5.1.4 и п. 5.3.10 договоров).
Имущество, которое создано за счет средств субсидий Обществу не принадлежит.
Какой-либо экономической выгоды от спорных сделок Общество не получило, все полученные из бюджета субсидии были израсходованы на выполнение работ по разработке проектной документации, установке и вводу в эксплуатацию АИТП.
С учетом изложенного, апелляционный суд полагает, что полученные субсидии не являются доходом Общества и не должны учитываться при установлении ограничения по доходам для целей применения пониженных тарифов по страховым взносам.
Поскольку ООО "Партнер-СВ" применяет систему налогообложения УСН, то определение предельного размера дохода (79 млн.) должно осуществляться по правилам положений статьи 346.15 НК РФ с учетом расходов Общества.
В частности, в связи с принятиями собственниками помещений в многоквартирных домах решения об установки автоматизированного индивидуального теплового пункта с погодным и часовым регулирование (протоколы общего собрания собственников многоквартирного дома - приложение N 1 к жалобе), в 2017 ООО "Партнёр-СВ" в рамках целевого финансирования на основании договоров N 1-АИТП от 22.02.2017, N 5-АИТП от 21.04.2017, распоряжения Администрации муниципального образования Приозерский муниципальный район Ленинградской области от 21.04.2017 N 287-р были получены из бюджета субсидии в размере 36 627 290 руб. для выполнения работ по вводу в эксплуатацию автоматизированных индивидуальных тепловых пунктов с погодными и часовым регулированием (далее АИТП) в многоквартирных домах муниципального образования Приозерское городское поселение, которые включает в себя работы по замене (ремонту) тепловых сетей.
Указанные денежные средства целевого финансирования были реализованы в этом же отчетном 2017 году по назначению, путем заключения договоров с подрядчиком АО "Теплоэнергомонтаж" - договор N К-995-17 от 22.02.2017 и договор N К-1070-17 от 21.04.2017. Обществом в доходах за 2017 год по УСН была отражена сумма в размере 36 627 290 руб., в расходах за 2017 год по УСН была отражена сумма в размере 36 627 290 руб. Какого-либо реального дохода налогоплательщиком не получено.
В общем случае сумма страховых взносов, исчисленная организацией для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, а расчет по страховым взносам представляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пункты 3, 7 статьи 431 НК РФ).
Сроки, в которые организация обязана произвести пересчет взносов и их уплату по общему тарифу, положениями НК РФ не установлены.
При этом, как отмечено в Письмах Минфина России от 21.12.2017 N 03-15- 06/85550, от 18.12.2017 N 03-15-06/84443, пени и штрафы не начисляются. Возможность неначисления пеней не поставлена в зависимость от субъекта, обнаружившего такое нарушение, - непосредственно организации либо налогового органа. Кроме того, сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 НК РФ и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов (Письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-15-06/36444).
Таким образом, вне зависимости от того, что соответствующее нарушение выявлено не организацией, а налоговым органом, отсутствуют достаточные основания для начисления пеней и штрафов.
Доводы апелляционных жалоб не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.
В силу части 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2020 по делу N А56-53816/2020 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П. Загараева
Судьи
М.В. Будылева
О.В. Горбачева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
