Дата принятия: 05 ноября 2020г.
Номер документа: 13АП-26426/2020, А26-10723/2019
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 ноября 2020 года Дело N А26-10723/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2020 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Горбачевой О.В., Трощенко Е.И.
при ведении протокола судебного заседания: Кузнецовой Н.С.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-26426/2020) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.08.2020 по делу N А26-10723/2019 (судья Таратунин Р.Б.), принятое
по заявлению ООО "Волат"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия
о возврате излишне уплаченного налога, процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Волат", адрес: 186930, Республика Карелия, г. Костомукша, ул. Калевала, д. 12. кв. 59, ОГРН 1131031000176 (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия (далее - Инспекция налоговый орган) возвратить 60 002 руб. излишне уплаченного единого налога на вмененный доход и проценты по статье 78 НК РФ за период с 02.09.2019 по 01.11.2019 в размере 704 руб. 82 коп. и по дату фактического возврата суммы излишне уплаченного налога.
Решением от 06.08.2020 суд обязал Инспекцию возвратить Обществу 60 002 руб. излишне уплаченного единого налога на вмененный доход, 704 руб. 82 коп. процентов и проценты, подлежащие начислению в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ на сумму 60 002 руб. за период с 02.11.2019 по день фактического возврата заявителю 60 002 руб.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить в части возложения на Инспекцию обязанности по возврату Обществу 704 руб. 82 коп процентов, начисленных в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ и процентов, подлежащих начислению в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ за период с 02.11.2019 по день фактического возврата 60 002 руб.
По мнению подателя жалобы, у Инспекции до момента вынесения решения суда по настоящему делу не возникало обязанности по выплате Обществу процентов за несвоевременный возврат переплаты по налогу, поскольку Инспекция, отказав Обществу в возврате спорной суммы переплаты, Инспекция не допустила незаконного бездействия. Основания для начисления процентов по пункту 5 статьи 79 НК РФ отсутствуют, поскольку в данном случае переплата возникла в результате излишней уплаты Обществом налога, а не в результате его взыскания.
Лица, участвующие в деле, и извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направили, что не является препятствием для рассмотрения дела по существу в их отсутствии.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке, в пределах доводов апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, 01.08.2019 ООО "Волат" подало в Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Карелия по месту своей регистрации заявление N 2 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 131 368 руб.
Решением Инспекции от 02.08.2019 N 1016 данное заявление было удовлетворено частично, ООО "Волат" возвращена переплата в размере 71 366 руб. 84 коп., в возврате 60 002 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) отказано.
Как видно из решения N 1016, основанием для отказа Обществу в возврате 60 002 руб. ЕНВД, явилось истечение трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы, поскольку переплата "образовалась по сроку уплаты 30.11.2015 года".
Данное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Кроме того, полагая, что налоговым органом нарушены установленные пунктом 6 статьи 78 НК РФ сроки для возврата суммы излишне уплаченного налога (по заявлению налогоплательщика от 01.08.2019), Общество также просило обязать Инспекцию возвратить проценты на основании статьи 78 НК РФ.
Решением суда требования Общества удовлетворены в полном объеме.
Апелляционная инстанция, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, считает, что жалоба налогового органа подлежит удовлетворению.
В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Статьей 78 Налогового кодекса установлен административный порядок реализации этого права, предполагающий обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате образовавшейся переплаты и полномочия налогового органа по вынесению в надлежащие сроки соответствующего правоприменительного акта - решения о возврате излишне уплаченных сумм.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункты 6 - 7 статьи 78 Налогового кодекса).
В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, от 24.09.2013 N 1277-О, от 25.05.2017 N 959-О).
Одной из таких гарантий является возможность для лица, утратившего возможность возврата налога в административном порядке, обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, на что обращено внимание в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О, и нашло отражение в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
В данном случае наличие переплаты по налогу и размер данной переплаты установлен судом первой инстанции и Инспекцией не оспаривается, в связи с чем, суд первой инстанции, исходя из положений пункта 3 статьи 79 НК РФ, постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 признал правомерным требование Общества об обязании Инспекции возвратить Обществу 60 002 руб. излишне уплаченного единого налога на вмененный доход.
Однако удовлетворение требований налогоплательщика, прибегшего после истечения срока возврата переплаты в административном порядке к данному способу защиты, само по себе не свидетельствует о незаконном удержании денежных средств в бюджете налоговым органом. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.2005 N 5735/05.
Согласно пункту 10 статьи 78 Налогового кодекса в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Из содержания приведенных положений статьи 78 Налогового кодекса следует, что проценты на сумму переплаты, внесенной в бюджет в связи с ошибочными действиями налогоплательщика (излишне уплаченный налог), начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного Налоговым кодексом срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм.
В данном случае Инспекция не допустила незаконного бездействия, поскольку уплата налога произведена Обществом 03.09.2015, заявление Общества о возврате переплаты поступило в налоговый орган лишь 01.08.2019, то есть по истечении срока, указанного в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса.
Поскольку поданное Обществом заявление не подлежало удовлетворению в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса, отсутствуют основания для начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 названной статьи.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации основания для взыскания с Инспекции процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса, отсутствуют.
Согласно положениям, предусмотренным пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса, на сумму переплаты подлежат начислению проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; проценты в зависимости от основания возникновения переплаты начисляются по разному - в отношении излишне уплаченного налога - со дня просрочки возврата налога налогоплательщику, в отношении излишне взысканного налога - со дня, следующего за днем взыскания.
Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения допускает ошибку в расчетах.
На основании исследования и оценки, представленных сторонами доказательств суд апелляционной инстанции установил, что уплата Обществом спорной суммы ЕНВД не свидетельствует о ее квалификации как излишне взысканной, поскольку основанием для ее уплаты явились налоговые обязательства ООО "Волат", следовательно, основания для начисления процентов на основании пункта 5 статьи 79 НК РФ также отсутствуют.
В силу изложенного выше решение суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части подлежит отмене, а заявление Общества в указанной части - оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.08.2020 по делу N А26-10723/2019 отменить в части обязания Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Волат" 704 руб. 82 коп. процентов и процентов, подлежащих начислению в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации на 60 002 руб. за период с 02.11.2019 по день фактического возврата заявителю 60 002 руб.
В удовлетворении заявления об обязании Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Волат" 704 руб. 82 коп. процентов и процентов, подлежащих начислению в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации на 60 002 руб. за период с 02.11.2019 по день фактического возврата заявителю 60 002 руб. отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О. Третьякова
Судьи
О.В. Горбачева
Е.И. Трощенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
