Дата принятия: 24 сентября 2021г.
Номер документа: 13АП-24688/2021, А56-32372/2021
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2021 года Дело N А56-32372/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2021 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2021 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Трощенко Е.И.
судей Загараева Л.П., Згурская М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Снукишкис И. В. (до перерыва), Пиецкой Н. С. (после перерыва),
при участии:
от заявителя: Мухин М. С., доверенность от 07.06.2021
от ответчика: Полякова Н. В., доверенность от 11.01.2021, Петрова Т. В., доверенность от 15.03.2021
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24688/2021) АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "МЕГАМЕЙД" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.06.2021 по делу N А56-32372/2021 (судья Лебедева И. В.), принятое
по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "МЕГАМЕЙД"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области
об оспаривании решения
установил:
Акционерное общество "МегаМейд"" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 25.01.2021 N 4441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 17.06.2021 в требованиях отказано.
Заявитель, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым иск удовлетворить.
По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции не оценил, что на 01.01.2020 Общество соответствовало критериям среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), постановлением Правительства N 265, в спорный период момент внесения сведений в реестр наступал позже (с 10 июля по 10 декабря текущено календарного года) фактического соответствия налогоплательщика таким показателям, несостоятельна ссылка суда на статью 12 Федерального закона от 27.10.2020 N 349-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Закона Российской Федерации "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" и Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", которым с 07.11.2020 предусмотрено ежемесячное формирование Реестра, поскольку в рассматриваемом периоде (2-й квартал 2020 года) данный закон не действовал.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции против жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве.
В заседании 13.09.2021 судом объявлен перерыв до 20.09.2021. После перерыва рассмотрение дела продолжено.
Заинтересованное лицо заявило ходатайство о замене Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области ввиду реорганизации в форме присоединения.
Заявитель против ходатайства не возражал.
Рассмотрев данное ходатайство, апелляционный суд полагает, что оно подлежит удовлетворению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте.
Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
На замену стороны ее правопреемником или на отказ в этом арбитражным судом указывается в соответствующем судебном акте, который может быть обжалован (часть 2 статьи 48 АПК РФ).
Согласно статье 382 Гражданского кодека Российской Федерации право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В обоснование заявления о процессуальном правопреемстве налоговый орган представил приказ ФНС от 24.05.2021 N ЕД-7-4/517 О структуре Управления ФНС по Ленинградской области, а также приказ УФНС по Ленинградской области от 22.06.2021 N 01-04-01/056.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная проверка расчета по страховым взносам (далее - расчет, РСВ) за 6 месяцев 2020 года, представленного 29.07.2020 Обществом.
По результатам проверки принято решение от 25.01.2021 N 4441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет в размере 6 002 254 руб. 26 коп. и начислены пени в сумме 45 729 руб. 70 коп.
Основанием для доначисления страховых взносов явился вывод о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ).
Решением УФНС России по Ленинградской области от 19.03.2021 N 16-21-03/04145@ решение Инспекции оставлено без изменений.
Общество оспорило решение налогового органа на судебном порядке.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований Общества.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Согласно статье 6 Закона N 102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ ", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - плательщики - субъекты МСП), применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 10 % как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0 %, на обязательное медицинское страхование - в размере 5 %.
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по тарифам, размер которых установлен статьей 425 НК РФ:
- до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2, 9 %, на обязательное медицинское страхование - 5,1 %;
- сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 %, на обязательное медицинское страхование - 5, 1 %.
Согласно статье 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
В статье 4 Закона N 209-ФЗ перечислены условия отнесения организаций и придпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе: по численности работников и по полученному доходу.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" установлены следующие предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн. рублей; малые предприятия - 800 млн. рублей; средние предприятия - 2 млрд. рублей.
В статье 4.1 Закона N 209-ФЗ предусмотрено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 этого закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.
В ходе проверки налоговый орган установил, что по данным налоговой отчетности, представленной Обществом, размер полученного дохода превысил допустимое значение, установленное Федеральным законом N 209-ФЗ: за 2015 год доход составил 2, 4 млрд. руб., за 2016 год - 2,6 млрд. руб., за 2017 год - 2,8 млрд. руб., за 2018 год - 2,3 млрд. руб.
За 2019 год доход составил 1, 9 млрд. руб.
Следовательно, с 01.01.2020 налогоплательщик отвечает критериям среднего предпринимательства.
Общество включено в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - реестр) 10.08.2020, в связи с чем Инспекция сделала вывод, что оно вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.08.2020.
Соответственно, налоговый орган посчитал, что за период с апреля по июнь 2020 года налогоплательщик не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в этот период общество не было включено в реестр.
Указанный вывод ошибочен по следующим основаниям.
Статья 6 Закона N 102-ФЗ указывает на право применения пониженных тарифов с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ.
При этом данная норма не относит в качестве условия применения пониженных тарифов непосредственно включение лица в реестр, а говорит о применении пониженных тарифов с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ.
В Законе N 209-ФЗ (статья 4) приведены конкретные условия отнесения организаций и придпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства.
Именно соблюдение этих условий позволяет говорить о том, относится лицо к субъектам среднего предпринимательств или нет.
Само по себе включение лица в реестр осуществляется только при соблюдении условий, перечисленных в статье 4 Закона N 209-ФЗ.
Как следует из материалов дела, подтверждено налоговым органом, на 01.01.2020 Общество отвечало условиям для внесения в реестр, указанным в статье 4 Закона N 209-ФЗ.
При этом, как обоснованно отмечает податель жалобы, согласно части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ (в применимой к спорному периоду редакции) внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр и исключение таких сведений из него осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года.
Следовательно, момент внесения сведений в реестр в спорном налоговом периоде при любых обстоятельствах наступал позже наступления фактического соответствия показателей хозяйствующего субъекта критериям субъекта малого или среднего предпринимательства.
Так, хозяйствующий субъект, полностью соответствующий установленным критериям на 1 января календарного года, включался в реестр лишь с 10 июля по 10 декабря данного года, а соответственно, с учетом позиции налогового органа, не мог претендовать на получение налоговых и иных преференций до 10 июля.
Лишь после принятия Закона N 349-ФЗ с 07.11.2020 предусмотрено ежемесячное формирование реестра, устранившее существовавший ранее пробел законодательства.
Однако данный нормативно-правовой акт не относится к спорным отношениям (2 квартал 2020 года), поскольку вступил в силу с 07.11.2020.
Как разъяснено в определении Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879, реализация налоговыми органами своих властных полномочий, в том числе в случаях, когда Налоговый кодекс предоставляет должностным лицам налоговых органов значительные сроки на совершение юридически значимых действий, не должно противопоставляться правам и законным интересам налогоплательщиков, в том числе, интересам, связанным с исполнением обязанности по уплате налогов наиболее удобным способом как для казны, так и для самого плательщика.
Учитывая изложенное, апелляционный суд полагает, что включение Общества в реестр только 10.08.2020 при соблюдении им на 01.01.2020 условий для отнесения к субъектам среднего предпринимательства не может служить препятствием для применения во 2 квартале 2020 года (с апреля 2020 по июнь 2020) пониженных тарифов страховых взносов в соответствии со статьей 6 Закона N 102-ФЗ.
При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основаниям для доначисления спорных сумм страховых взносов и пеней.
Следовательно, решение суда подлежит отмене, а требования заявителя - удовлетворению.
Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271, 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Заменить Инспекцию Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области.
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.06.2021 по делу N А56-32372/2021 отменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области от 25.01.2021 N 4441.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области в пользу акционерного общества "МегаМейд" 3000 руб. расходов на оплату государственной пошлины за подачу заявления и 1 500 руб. расходов на оплату государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.
Возвратить акционерному обществу "МегаМейд" из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по п/п от 25.06.2021 N 5257.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Е.И. Трощенко
Судьи
Л.П. Загараева
М.Л. Згурская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
