Дата принятия: 16 сентября 2020г.
Номер документа: 13АП-19417/2020, А56-106016/2019
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 сентября 2020 года Дело N А56-106016/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 сентября 2020 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Семеновой А.Б.
судей Зотеевой Л.В., Лебедева Г.В.
при ведении протокола судебного заседания: Кузнецовой Н.С.
при участии:
от заявителя: Ряховский Ю.Н. по доверенности от 20.02.2020
от заинтересованного лица: Осипов Д.И. по доверенности от 25.12.2019
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19417/2020) Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.06.2020 по делу N А56-106016/2019, принятое
по заявлению ООО "Белруспродукт"
к Балтийской таможне
об оспаривании решений о внесении изменений в ДТ
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Белруспродукт" (ОГРН: 1117746626326, адрес: 127015, Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 1, эт. 18, оф. 1804; далее - заявитель, Общество, ООО "Белруспродукт") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Балтийской таможне (ОГРН 1037811015879, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А; далее - таможенный орган, таможня) о признания незаконными решения от 22.07.2019 о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары NN 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293.
Решением от 08.06.2020 суд первой инстанции признал недействительными решения Балтийской таможни от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары NN 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293; взыскал с таможни в пользу Общества 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины; возвратил Обществу 42 000 руб. государственной пошлины, излишне перечисленной по платежному поручению от 10.09.2019 N 5839.
Не согласившись с решением суда, таможня обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы таможня ссылается на письма Россельхознадзора, ВГНКИ, Отделения сельскохозяйственных наук РАН, которые, по мнению заинтересованного лица, подтверждают, что кормовая добавка "НУТРАКОР" не является продуктом, используемым для кормления животных, не является кормовой смесью или готовым кормом.
В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как установлено материалами дела, в 2018 году ООО "БЕЛРУСПРОДУКТ" ввезло на таможенную территорию ЕАЭС 4 партии товара - продукт готовый, кормовая добавка НУТРАКОР в виде порошка микрогранулированного, состоящего из смеси кальциевых солей жирных кислот пальмового масла, не содержит ГМО, животных и растительных компонентов. Данный товар задекларирован Балтийской таможней по декларациям на товары (ДТ) NN 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293. Код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9606, ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10 %. Все товарные партии выпущены таможенным органом в таможенную процедуру для внутреннего потребления в течение установленного законом срока.
22.07.2019 по результатам камеральной таможенной проверки Балтийской таможней приняты решения от 22.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары NN 10216170/310118/0007974, 10216100/020318/0010921, 10216100/050418/0017614, 10216170/270518/0051293, в части увеличения ставки НДС с 10 % на 18 %. Вследствие этого увеличился размер подлежащего уплате НДС.
Заявитель не согласился с принятыми таможенным органом решениями и обратился в арбитражный суд с заявлением.
Суд первой инстанции заявленные Обществом требования удовлетворил, признал недействительными решения таможенного органа.
Исследовав материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в виду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (в редакции действовавшей на момент декларирования спорных товаров, далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.
Согласно пункту 2 той же статьи ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза (часть 2 статьи 74 ТК ТС).
Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.
Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации. Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров.
При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень N 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень N 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.
Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.
В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 2 поименованы "Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)". В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня N 2 поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".
Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4 (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".
Из буквального содержания Перечня N 2 следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень N 2 не содержит.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - постановление N 1487) в Перечень N 2 с 01.04.2019 внесены изменения, согласно которым в него включен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".
Из данных изменений прямо следует, что такие товары как кормовые добавки могут входить в категорию продуктов, используемых для кормления животных. Это также согласуется с текстом товарной позиции 2309 ТН ВЭД "продукты, используемые для кормления животных". При этом согласно правилу ОПИ 1 тексты товарных позиций имеют юридическое значение.
Буквальное толкование внесенных изменений свидетельствует о том, что Правительство РФ не дополнило Перечень новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование. В связи с этим в отношении них должна применяться пониженная налоговая ставка НДС 10%.
Суд первой инстанции также обоснованно указал на то, что изменения, внесенные Постановлением N 1487, вступили в силу после подачи спорных ДТ. В связи с этим суд первой инстанции использовал указанное постановление лишь в качестве дополнительного источника информации для выявления действительного смысла норм права. Названные изменения, учитывая цель их внесения, подтверждают, что кормовые добавки могут относиться к категории продуктов, используемых для кормления животных.
Пунктом 4 ГОСТа 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" предусмотрено, что кормовой рацион это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы.
Согласно пункту 3 того же ГОСТ корма эта продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.
В ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" указано, что кормовое средство это продукт, используемый для кормления животных и, в пределах допустимых дозировок, не оказывающий вредного воздействия на их здоровье и продуктивность (пункт 2); комбикорм это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (пункт 3); полнорационный комбикорм - комбикорм, полностью обеспечивающий потребность животных в питательных, минеральных и биологически активных веществах и предназначенный для скармливания в качестве единственного рациона (пункт 4); комбикорм-концентрат - комбикорм, предназначенный для скармливания животным в дополнение к сочным и грубым кормам (пункт 5).
Согласно пункту 1 ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" кормовые смеси используют в рационах сельскохозяйственных животных и птицы.
В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, под которым понимается корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и полностью удовлетворяющий потребности животных в корме (т.е. одним таким кормом можно полностью накормить животное), и хозяйственный корм, который обычно имеет довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов (т.е. одним таким кормом невозможно полностью накормить животное).
Кроме того, в данных Пояснениях указано, что такие продукты, как солома и мякина зерновых, льняные хлопья и фруктовые выжимки, также имеют низкую питательную ценность. Тем не менее, эти виды продуктов является разновидностями кормов (солома - пункт 74, мякина - пункт 75, фруктовые выжимки - пункт 73а ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения").
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что продукты, используемые для кормления животных, могут быть как полнорационными, так и не являться таковыми. Следовательно, термины "продукт, используемый для кормления животных" и "кормовой рацион" не являются равнозначными. Продукт, используемый для кормления животных, это только часть суточного кормового рациона, и он может не содержать в своем составе всего комплекса питательных веществ, полностью обеспечивающего потребности животных в питании. Исключение составляет лишь такой вид кормов как полнорационный корм.
Также, на то, что кормовые добавки являются кормами указано в следующих нормативных правовых актах.
Правила сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям. Утверждены Госстандартом РФ 23.08.1994, зарегистрировано в Минюсте 21.04.1995 N 838, в редакции Изменения N 1, утверждены постановлением Госстандарта РФ от 18.06.2002 N 44, опубликованы в Российской газете 04.09.2002. В абзаце 2 пункта 2.3 данных правил установлено, что комбикорма, кормовые смеси, белково-витаминные добавки, премиксы, минеральное сырье являются кормами и входят в одну группу однородной продукции.
Решение Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 N 620 (ред. от 15.09.2017) "Об утверждении Единого перечня продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия с выдачей сертификатов соответствия и деклараций о соответствии по единой форме" которым утверждён названный перечень (далее - Единый перечень). Согласно пункту 30.10 Единого перечня белково-витаминно-минеральные добавки входят в главу 17 перечня, имеющую наименование: "Корма для животных, птиц и рыб".
В примечании 7 указано: "Для целей использования Единого перечня необходимо руководствоваться наименованиями продукции, а также кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза".
Таким образом, опубликованными в установленном порядке нормативными правовыми актами установлено, что кормовые добавки являются кормами, в связи с чем к ним должна применяться льгота в виде налоговой ставки НДС 10%.
Более того, если предположить, что кормовая добавка "НУТРАКОР" не является кормом, то тогда она не будет входить в Единый перечень и по этой причине не будет подлежать обязательному подтверждению соответствия. Тем самым может быть создана угроза для жизни и здоровья сельскохозяйственных животных и человека.
С учетом изложенного, довод таможенного органа о том, что кормление животных только кормовой добавкой "НУТРАКОР" невозможно, поскольку в нее не включены все питательные вещества, не имеет правового значения и не подтверждает доводы таможенного органа о том, что указанная кормовая добавка не является готовым продуктом.
Кормовая добавка "НУТРАКОР" состоит из однородной смеси жирных кислот пальмового масла (пальмитиновой, олеиновой, линолевой, стеариновой, лауриновой, миристиновой) и кальция. Перечисленные продукты используются для кормления животных и в пределах допустимых дозировок, не оказывают вредного воздействия на здоровье и продуктивность животных.
Указанные жирные кислоты, входят в качестве структурного материала в состав протоплазмы всех клеток, необходимы для нормальной работы пищеварительных желез и играют роль основного запасного вещества. Основная функция жира корма сводится к тому, что жир является главным аккумулятором энергии в организме, принимает непосредственное участие в синтезе жира молока в период лактации, служит источником тепла.
В большинстве кормов растительного происхождения сырого жира недостаточно для удовлетворения физиологической нормы потребности животных в нем. Поэтому в практике кормления животных применяют добавки в виде кормового растительного жира. В этом случае добавка жира в кормовые рационы способствует ускорению роста молодняка, повышению эффективности использования кормов и улучшению усвоения жирорастворимых витаминов (А, Б, Е, К).
Кальций в организме животного служит материалом для построения костной ткани. Кальций также необходим животным для регулирования реакции крови и тканевой жидкости, возбудимости мышечной и нервной ткани, свертывания крови.
При недостатке кальция в кормах у животных появляются различные заболевания костей.
Таким образом, пальмитиновая, олеиновая, линолевая, стеариновая, лауриновая, миристиновая кислоты и кальций являются кормовыми средствами.
Кормовая добавка "НУТРАКОР" предназначена для скармливания половозрелым самкам крупного рогатого скота молочных пород. Добавки скармливаются в период за 2-3 недели до отёла и во время лактации в течение всего времени продуктивности животного.
Таким образом, кормовая добавка "НУТРАКОР" одновременно является и кормовой смесью. Юридически это возможно, поскольку, как уже указывалось выше, в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 кормовые добавки одновременно могут быть зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами.
Спорные товары задекларированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, т.е. соответствуют одному из условий Перечня (критерию кода ТН ВЭД). Спор по данному обстоятельству отсутствует.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что для правильного установления размера налоговой ставки НДС, подлежащего применению к спорным товарам, необходимо исследовать соответствуют ли они критерию наименования, т.е. являются продуктами, используемыми для кормления животных.
Суд также руководствовался представленным Обществом письменным заключением от 09.01.2019 главного зоотехника ООО "Балтутино" кандидата сельскохозяйственных наук Прохорова И.Ю. Основным видом деятельности ООО "Балтутино" является разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока.
Как следует из заключения, в ООО "Балтутино" кормовая добавка "НУТРАКОР" используется для кормления молочного крупного рогатого скота в рационах молочного крупного рогатого скота. Она, является кормом, поскольку предназначена для удовлетворения физиологических потребностей крупного рогатого скота в питательных веществах и содержит их в своём составе, в частности жиры (жирные кислоты пальмового масла) и макроэлементы (основным из них является кальций). Жиры в свою очередь являются источником энергии скота. Кормовая добавка "НУТРАКОР" является готовым кормом, поскольку для скармливания скоту её не требуется дополнительно готовить. Например, разводить водой и (или) обрабатывать термически. То есть она скармливается в том виде, в каком поступает в хозяйство.
Производителем и в зоотехнии допускается скармливание кормовой добавки "НУТРАКОР" молочному крупному рогатому скоту в чистом виде (отдельно от других кормов). Порядок скармливания кормовых добавок определяется самим хозяйством и зависит в частности от наличия в хозяйстве устройств, предназначенных для смешивания кормов.
В ООО "Балтутино" скармливание молочному крупному рогатому скоту кормовой добавки "НУТРАКОР" в чистом виде (напрямую, отдельно от других кормов) не применяется, поскольку при скармливании кормовых добавок в чистом виде увеличивается себестоимость животноводческой продукции. При подаче полнорационного корма, составленного зоотехником, включающего в себя грубый корм, комбикорм, кормовые добавки и другие ингредиенты, раздатчик корма подаёт его один раз за весь приём корма. Животное при таком кормлении употребляет все те питательные вещества, которые ему назначены зоотехником и необходимы для удовлетворения всех его физиологических потребностей.
Раздельная подача кормов, возможно, экономически оправдана в небольших семейных хозяйствах или подобных им, в которых затраты на приобретение оборудования для смешивания кормов не будут восполнены за счёт прибыли таких хозяйств.
Кормить крупный рогатый скот (жвачных животных) только зерном, комбикормом, кормовыми смесями, зерновыми отходами по отдельности и (или) в любой их смеси нельзя. Иначе через несколько недель такого корма животное погибнет. Исключением являются полнорационные кормовые смеси, в которые на ряду с перечисленными кормами входят и грубые корма, предназначенные для поддержания рубцового пищеварения. Перечисленные корма не являются продуктами, полностью удовлетворяющими физиологические потребности молочного крупного рогатого скота в питательных веществах и энергии уже только потому, что они не способны поддерживать рубцовое пищеварение.
Кормовая добавка "НУТРАКОР" предназначена для повышения энергетической ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности. Также способствует увеличению сохранности животных, улучшению показателей воспроизводства. Т.е. вводится в рацион животных с целью балансирования рациона животных по энергии и минеральным веществам и, как следствие, увеличения объёмов и качественного состава, вырабатываемого скотом молока, сохранения здоровья животных. Достигается путём введения в рацион животных содержащегося в кормовой добавке "НУТРАКОР" жира (жирных кислот пальмового масла) и макроэлементов (основным из них является кальций).
Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы предназначены для повышения энергетической, белковой и минеральной ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности, увеличения сохранности животных, улучшению показателей воспроизводства. Т.е. вводится в рацион животных с целью балансирования рациона животных по энергии, белку и минеральным веществам и, как следствие, увеличения объёмов и качественного состава, вырабатываемого скотом молока, сохранения здоровья животных.
Область применения кормовой добавки "НУТРАКОР", зерна, комбикорма, кормовых смесей и зерновых отходов - кормление молочного крупного рогатого скота в дополнение к грубому корму.
Из заключения главного зоотехника ООО "Балтутино" кандидата сельскохозяйственных наук Прохорова И.Ю. следует, что кормовая добавка "НУТРАКОР":
также, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы имеет одну и ту же область применения - кормление молочного крупного рогатого скота в дополнение к грубому корму;
также, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы предназначена для повышения энергетической ценности рационов молочного крупного рогатого скота с целью повышения продуктивности;
является готовым продуктом, используемым для кормления животных;
содержит в своём составе питательные вещества - жир (жирные кислоты пальмового масла) и макроэлементы (основным из них является кальций) и также, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы не содержит в своём составе всех питательных веществ, необходимых для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей крупного рогатого скота;
может использоваться для кормления животных напрямую (отдельно от других кормов), но не используется, поскольку это не целесообразно, так же, как нецелесообразно использование отдельно от других кормов зерна, комбикормов, кормовых смесей и зерновых отходов;
не может использоваться в качестве единственного корма молочного крупного рогатого скота, так же, как и зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы поскольку такое кормление приведёт к гибели животных;
используется в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодателем установлена пониженная ставка на НДС.
В обоснование апелляционной жалобы таможенный орган ссылается, в том числе, на заключение таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС-филиала г. Ростов-на- Дону от 11.04.2018 N 12406002/0009547.
Вместе с тем, на странице 9 заключения прямо указано на то, что результаты исследований распространяются только на товар, указанный в ДТ N 10317090/160318/0006077, в отношении которого назначена таможенная экспертиза. Данная ДТ зарегистрирована Новороссийской таможней, подана таможенным представителем ООО "Маршалл" по поручению декларанта ООО "Белруспродукт".
Кроме того, в данном заключении эксперт установил, что в составе исследованного им товара содержатся жир и кальций, которые являются питательными веществами, входящими в состав корма для животных. В заключении таможенного эксперта от 11.04.2018 N 12406002/0009547 не указано на то, что кормовая добавка "НУТРАКОР" не будет и не может употребляться животным в чистом виде, что товар не обладает всеми питательными функциями, в отличие от кормов или кормовых смесей, которые удовлетворяли бы потребности животных в пище, в связи с чем, данный товар не может являться продуктом, являющимся непосредственно кормом для животных, а также не предназначен для непосредственного вскармливания животным взамен основного питания.
Таможенный орган и таможенный эксперт обосновывают своё мнение о том, что кормовая добавка "НУТРАКОР" не является готовым кормом и (или) продуктом, используемым для кормления животных, содержанием ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения". Однако, как уже указывалось, ГОСТ 23153-78 в установленном порядке не опубликован. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество брало на себя обязательства добровольного применения данного ГОСТа. В силу последнего абзаца пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" он не является обязательным к применению.
В соответствии с пунктом 10 Указа Президента России от 23.05.1996 N 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Кроме того, письмо ФГБУ "ВГНКИ" не является нормативным правовым актом. Получено в порядке, не предусмотренном федеральными законами. Изложенные в нём сведения не опровергают доводы ООО "Белруспродукт", не основаны на положениях каких-либо нормативных правовых актов и исследованиях.
В частности сведения о том, что кормовые добавки не предназначены для непосредственного скармливания животным в чистом виде, то есть не применяются самостоятельно в целях кормления животных, а используются посредством введения их в корм (в воду для поения) с определённой целью согласно назначению кормовой добавки, указанному в инструкции по её применению, не имеет какого-либо правового значения.
Таможенный орган в обоснование своей позиции также ссылается на письмо Министерства финансов России от 03.12.2019 N 03-07/93762. Однако данное письмо официально не опубликовано и составлено спустя более года со дня регистрации последней спорной ДТ.
Кроме того, все спорные ДТ зарегистрированы в середине 2018 года. В 2017-2018 годах Министерство финансов России выразило свою позицию в отношении ставки НДС к кормовым добавкам следующими письмами.
Письмом Министерства финансов России от 13.07.2017 N 03-07-03/44559 в ответ на запрос ФТС России (направлено последним в подчиненные подразделения письмом от 20.07.2017 N 01-11/3915 для использования в работе), согласно которому в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90, применяется ставка НДС в размере 10%.
Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 07.02.2018 N 03-07/7048, которым подтверждена позиция Минфина России, изложенная в его письме от 13.07.2017 N 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.
Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.04.2018 N 03-07-07/28111, от 28.04.2018 N 03-07-07/29398 которыми подтверждена неизменность позиции Минфина России, изложенной в его письме от 13.07.2017 N 03-07-03/44559, о применении ставки НДС в размере 10% в отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД 2309 90.
Письмом Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 25.06.2018 N 03-07-07/43513 согласно которому в отношении кормовых добавок следует применять пониженную ставку НДС в размере 10% в случае их классификации под кодом 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС.
Кроме того, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что между заявителем и Балтийской таможней в рамках дела N А32-41257/2018 в отношении спорных товаров (кормовой добавки "НУТРАКОР") рассматривался спор о возможности применения ставки НДС в размере 10%. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А32-41257/2018 установлена правомерность применения ставки НДС 10 % к кормовой добавке, являющейся предметом рассмотрения настоящего дела, а именно к кормовой добавке "НУТРАКОР" производства компании WAWASAN AGROLIPIDS SDN BHD. Вопрос о том, является ли эта кормовая добавка продуктом для кормления животных, был рассмотрен в рамках указанных дел, в результате чего установлено, что данная кормовая добавка является продуктом для кормления животных.
В определении Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано на то, что кормовая добавка НУТРАКОР фактически является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, требования Общества правомерно и обоснованно удовлетворены судом первой инстанции, оспариваемые решения таможенного органа признаны недействительными.
Доводы апелляционной жалобы отклоняются апелляционным судом, как несостоятельные, необоснованные и не опровергающие правомерные выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении.
Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08 июня 2020 года по делу N А56-106016/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Балтийской таможни - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
А.Б. Семенова
Судьи
Л.В. Зотеева
Г.В. Лебедев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
