Дата принятия: 19 октября 2020г.
Номер документа: 13АП-18959/2020, А56-132120/2019
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 октября 2020 года Дело N А56-132120/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 октября 2020 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Рычаговой О.А.
судей Зайцевой Е.К., Юркова И.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Князевым С.С.
при участии:
от УФНС России по Ленинградской области: Офицерова Н.В., представитель по доверенности от 03.08.2020, паспорт,
от ЗАО "Сосновая Горка": Коршунова С.А., представитель по доверенности от 01.07.2020, паспорт,
от ООО "СХП Лосево": Баскова М.В., приказ от 25.09.2020, паспорт,
от финансового управляющего: Зимин П.П., паспорт,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18959/2020) ЗАО "Сосновая Горка" на определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.06.2020 по делу N А56-132120/2019/тр.1, принятое по заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области
к должнику ЗАО "Сосновая горка"
о включении требования в реестр требований кредиторов должника
установил:
Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2020 в отношении ЗАО "Сосновая горка" (ОГРН 1024700870578, адрес местонахождения: 188966, Ленинградская область, Выборгский район, д. Лосево) (далее - должник) введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Жовковский Сергей Викторович.
В пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 71 ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), ФНС России в лице УФНС России по Ленинградской области (далее - уполномоченный орган, ФНС) обратилось с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 6 423 490,83 руб., из которых:
- требование в размере 163 187,56 руб. (НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) просило включить в реестр требований кредиторов с очередностью удовлетворения во вторую очередь;
- требование в размере 366 727,95 руб. (земельный налог, транспортный налог, налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) просило включить в реестр требований кредиторов с очередностью удовлетворения в третью очередь;
- требование в размере 5 893 575,32 руб. (пени, штрафы) просило учесть отдельно в реестре требований кредиторов третьей очереди как подлежащее удовлетворению после погашения основной задолженности и причитающихся процентов.
При рассмотрении дела в суде первой инстанции временным управляющим заявлено о пропуске срока по решениям о взыскании налоговых недоимок и привлечению к налоговой ответственности.
Определением от 19.06.2020 суд первой инстанции, отклонив заявление временного управляющего о пропуске срока, удовлетворил заявление уполномоченного органа в полном объеме. Согласно выводам суда первой инстанции, основанным на разъяснениях пункта 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности", уполномоченный орган ранее обращался в арбитражный суд с заявлением о признании ЗАО "Сосновая горка" банкротом 10.10.2017, на основании которого в отношении должника определением от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 была введена процедура наблюдения; определением от 06.06.2019 производство по делу о банкротстве ЗАО "Сосновая горка" прекращено. При этом, требование уполномоченного органа было основано, в том числе, на перечисленных временным управляющим решениях о взыскании задолженности. В этой связи, суд первой инстанции пришел к выводу, что возможность принудительного исполнения требования в установленном законодательством порядке на момент предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена, срок давности не пропущен.
В апелляционной жалобе ЗАО "Сосновая Горка" просит указанное определение отменить, направить вопрос на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на то, что в реестр требований кредиторов необоснованно включено требование уполномоченного органа в размере 5 805 044,66 руб. пеней и штрафов в отношении задолженности по решениям налогового органа, вынесенным за период с 2013 по 2016 года, а также по решению о привлечении должника к налоговой ответственности за 2012 год. Податель жалобы указывает, что в материалы дела не представлены документы, позволяющие проверить расчет штрафных санкций и период их начисления. Кроме того, при определении размера пеней и штрафа судом не учтено, что требования уполномоченного органа в отношении задолженности по решениям, вынесенным за период с 2013 по 2016 год, а также по решению о привлечении должника к налоговой ответственности за 2012 год были предметом рассмотрения суда в рамках дела о банкротстве N А56-78920/2017 и признаны погашенными. Согласно доводам жалобы, размер заявленных штрафных санкций несопоставим с размером основного долга.
Судом по ходатайству должника назначена сверка расчетов, с целью проверки периодов и оснований для начисления штрафных санкций. Рассмотрение апелляции оной жалобы неоднократно откладывалось.
По результатам сверки в материалы обособленного спора представлен акт с возражениями должниками и пояснениями по сверке.
После проведения сверки расчетов должник подтвердил наличие и правомерность предъявления ко включению в реестр основного долга по налогам в сумме 529 915,51 руб. и пени в размере 88 530,66 руб., рассчитанных за период с 01.01.2018 по состоянию на 04.02.2020. В остальной части требований ЗАО "Сосновая Горка" просило отказать. В обоснование возражений должник указал, что в результате сверки в полном объеме не удалось выяснить за какой конкретно период и на какую сумму недоимки начислены пени и штрафные санкции. Уполномоченный орган не смог представить такую информацию ссылаясь на автоматическое начисление пеней и штрафов.
В отзыве на апелляционную жалобу уполномоченный орган просил оставить определение суда первой инстанции от 19.06.2020 без изменения, предоставил акт расчетов по налоговым платежам, просил включить в реестр требований кредиторов должника задолженность в размере 6 423 490,83 руб., в том числе 529 915,51 руб. основного долга, 5 834 711,52 руб. пеней, 58 863,80 руб. штрафа.
В судебном заседании представитель должника поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме. Представитель ООО "СХП Лосево" поддержал позицию должника. Представитель уполномоченного органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого определения, в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверена апелляционным судом в пределах доводов жалобы. При этом, апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для его изменения.
Как следует из материалов дела, уполномоченный орган предъявил ко включению в реестр требований кредиторов должника задолженность в размере 6 423 490,83 руб., в том числе 529 915,51 руб. основного долга, 5 834 711,52 руб. пеней, 58 863,80 руб. штрафа.
Согласно представленным расчетам, должником не оспаривается основной долг по налогам и обязательным платежам за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 года на общую сумму 529 915,51 руб., в том числе:
- задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 223 242 руб.;
- задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации), в размере 14 571 руб.;
- задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 36 639 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017 года в размере 46 079,34 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 126 548,56 руб.;
- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 21 294,69 руб.;
- задолженность по транспортному налогу с организаций в размере 61 540,92 руб.
Должником также не оспариваются пени, начисленные за период с даты возникновения обязанности по оплате налогов за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 по дату подачи налоговым органом заявления о включении требований в реестр кредиторов на общую сумму 88 530,66 руб., в том числе пени:
в размере 35 923,36 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений;
- в размере 8 802,17 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации);
- в размере 2 108,40 по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации;
- в размере 8 982,45 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017 года;
в размере 27 346,34 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017);
- в размере 3 580,78 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе но отмененному, за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017);
- в размере 1787,16 руб. по транспортному налогу с организаций;
В остальной части пени и штрафов ЗАО "Сосновая горка" требования не признает, указывая, что все требования налогового органа за налоговые периоды до 2018 года были удовлетворены в рамках арбитражного дела А56-78920/2017. Таким образом, предметом спора являются пени в сумме 5 746 180,86 руб. и 58 863,80 руб. штрафа.
В силу положений статей 100, 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), для целей установления требований по уплате обязательных платежей в бюджет и включения указанных требований в реестр требований кредиторов, уполномоченный орган в общем порядке представляет доказательства в обоснование заявленных требований.
В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016) разъяснено, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).
Апелляционным судом установлено, что уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований в отношении оспариваемых требований представлены налоговые декларации налогоплательщика, требования об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств па счетах налогоплательщика, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества должника, постановления за период с 2011 года по 2016 год.
Между тем, доказательства направления указанных документов в адрес налогоплательщика отсутствуют, что не позволяет суду проверить ни соблюдение процедуры принудительного взыскания этой задолженности ни обоснованность начисления пеней и штрафных санкций в конкретные периоды.
Согласно разъяснениям, приведенным в п. 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена (абз. 1). Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными (абз. 3).
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В пунктах 1, 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Статьей 47 НК РФ определен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя, согласно которому, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Таким образом, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации") (абз. 5).
Поскольку уполномоченным органом в материалы дела не представлены доказательства направления в адрес должника ни одного документа, процедура, предусмотренная для принудительного взыскания налога уполномоченным органом, не может считаться соблюденной. Учитывая, что установленный налоговым законодательством двухлетний срок на обращение в суд по требованиям за период с 2011 по 2016 год пропущен, указанные обстоятельства в силу пункта 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016 являются основанием для отказа в удовлетворении требований.
Кроме того, как следует из материалов дела, ранее, 10.10.2017, уполномоченный орган обращался в арбитражный суд с заявлением о признании ЗАО "Сосновая горка" банкротом, на основании которого в отношении должника определением от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 была введена процедура наблюдения, требование по уплате обязательных платежей в размере 73 849 руб. основного долга включено во вторую очередь реестра требований кредиторов, а требование в размере 5 663 394 руб., в том числе сумма основного долга - 4 955 990,56 руб., пени - 707 403,64 руб., - в третью очередь.
Из определения от 21.03.2018 по делу N А56-78920/2017 усматривается, что указанное требование, включенное в реестр ЗАО "Сосновая горка", было основано, в том числе, на приложенных к настоящему требованию и перечисленных временным управляющим решениях о взыскании задолженности.
Между тем в рамках дела N А56-78920/2017, 31.07.2018 ООО "СХП Лосево" обратилось с заявлением о намерении удовлетворить требования уполномоченного органа об уплате обязательных платежей ЗАО "Сосновая горка". Определением от 28.09.2018 заявление ООО "СХП Лосево" удовлетворено.
Определением от 26.04.2019 по делу А56-78920/2017 требования Федеральной налоговой службы к должнику об уплате обязательных платежей (налог и пени) в размере 6 325 342,88 руб. признаны удовлетворенными. В реестре требований кредиторов ЗАО "Сосновая горка" Федеральная налоговая служба заменена на правопреемника ООО "СХП Лосево".
Кредитор ООО "СХП Лосево" обратился с ходатайством об отказе от заявления, просил прекратить производство по делу о банкротстве.
Определением арбитражного суда от 06.06.2019 по делу А56-78920/2017 принят отказ ООО "СХП Лосево" от заявленных требований, производство по делу о банкротстве ЗАО "Сосновая горка" прекращено.
Таким образом, вся образовавшаяся по состоянию на 10.10.2017 задолженность ЗАО "Сосновая горка" по налогам и обязательным платежам перед уполномоченным органом, в том числе за спорный период 2011-2016 годы была погашена, в связи с чем, начисление пеней и штрафов за период начиная с 2011 года нельзя признать обоснованным. Доказательств обратного уполномоченный орган с учетом положений статьи 65 АПК РФ не представил.
Кроме того, из представленного кредитором расчета пеней и штрафных санкций невозможно установить учитывался ли в расчете период когда пени и штрафные санкции не подлежали начислению по причине нахождения должника в процедуре банкротства и в периоды наложения ареста на его имущество.
Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает обоснованными требования налогового органа о включении в реестр кредиторов задолженности по налогам в сумме 529 915,51 руб. и пени, начисленные за период с даты возникновения обязанности по оплате налогов за налоговые периоды начиная с 01.01.2018 по дату подачи налоговым органом заявления о включении требований в реестр кредиторов на общую сумму 88 530,66 руб.
Суд первой инстанции правильно определил, что в составе второй очереди реестра требований кредиторов подлежат учету требования уполномоченного органа в части задолженности по НДФЛ по основному долгу в размере 36 639 руб., а так же задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017, указав, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона. Следовательно, задолженность ЗАО "Сосновая горка" по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере основного долга 126 548,56 руб. подлежит удовлетворению во второй очереди реестра требований кредиторов должника.
При таких обстоятельствах, определение суда первой инстанции следует изменить, признав обоснованными требования уполномоченного органа только в части 529 915,51 руб. долга и 88 530,66 руб. пеней. В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.06.2020 по делу N А56-132120/2019/тр.1 изменить, изложить резолютивную часть определения в следующей редакции:
"Признать обоснованными и включить во вторую очередь реестра требований кредиторов ЗАО "Сосновая горка" требования Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области в размере 163 187,56 руб. основного долга.
Признать обоснованными и включить в третью очередь реестра требований кредиторов ЗАО "Сосновая горка" требования Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ленинградской области в размере 366 727,95 основного долга, 88530,66 руб. пеней, начисленных за период с 01.01.2018 по состоянию на 04.02.2020, учитывая сумму пеней в реестре требований кредиторов должника отдельно как подлежащую удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. В остальной части в удовлетворении заявления отказать."
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Председательствующий
О.А. Рычагова
Судьи
Е.К. Зайцева
И.В. Юрков
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
