Дата принятия: 17 сентября 2020г.
Номер документа: 13АП-15150/2020, А56-106639/2019
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 сентября 2020 года Дело N А56-106639/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2020 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Фуркало О.В.
судей Зотеевой Л.В., Семеновой А.Б.
при ведении протокола судебного заседания: Кузнецовой Н.С.,
при участии:
от истца (заявителя): Дядюренко М.П., по доверенности от 28.05.2019;
от ответчика (должника): Трофимов А.М.. по доверенности от 26.12.2019;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15150/2020) общества с ограниченной ответственностью "Сеть Связной" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2020 по делу N А56-106639/2019, принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сеть Связной"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу
об оспаривании постановления,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Сеть Связной" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, с заявлением об оспаривании постановления от 18.09.2019 N 01-53/350 о назначении административного наказания по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ в виде предупреждения и представления от 18.09.2019 N 01-53/351 об устранении выявленных нарушений.
Решением от 16.04.2020 Арбитражный суд города Санкт - Петербурга и Ленинградской области в удовлетворении заявленных требований отказал.
Не согласившись с указанным решением суда, ООО "Сеть Связной" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на приобретение товара покупателем в кредит, без внесения денежных средств в кассу Общества. Поскольку расчеты между покупателем и продавцом не производились, Общество получило возмещение за проданный товар от Банка ООО "ХКФ Банк" посредством банковского перевода на расчетный счет ООО "Сеть Связной" спустя один месяц 01.04.2019.
Таким образом, податель жалобы считает, что отсутствие расчетов при приобретении товара исключает возможность применения контрольно - кассовой техники.
В судебном заседании представитель истца просил жалобу удовлетворить, решение суда отменить.
Представитель ответчика просил в удовлетворении жалобы отказать, решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, в ходе проверки деятельности Общества по вопросу соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации по адресу: г. Санкт-Петербург, пр. Малая Садовая ул., д.3/54, салон связи "Евросеть" установлены следующие нарушения:
- денежные расчеты за приобретенный планшет "Lenovo" Tab 4 Plus TB-8704X 4Gb 8" стоимостью 18 894 рублей произведены без применения контрольно-кассовой техники, продавцом был выдан товарный чек б/н от 01.03.2019.
Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе "контрольно-кассовая техника" (ИР "ККТ") ООО "Сеть связной" имеет зарегистрированные в налоговом органе ККТ: "АТОЛ FPrint-2K" заводской номер экземпляра модели ККТ:00106302859814; "АТОЛ FPrint-2K" номер экземпляра модели ККТ: 00106305845889 с адресом установки: 191023, Санкт-Петербург, Малая Садовая ул., д.3/54.
Таким образом, Общество не исполнило обязанность по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов за проданный товар стоимостью 18 894 рублей, чем нарушило ст. 1.2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" п.33 Приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию".
18.09.2019 Инспекцией в отношении Общества составлен протокол об административном правонарушении N 144/10 от 15.08.2019.
Постановлением от 18.09.2019 о назначении административного наказания N 01-53/350 Общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде Предупреждения по правилам ст.3.4, 4.1.1 КоАП РФ (с учетом включения Общества в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства).
Обществу выдано представление N 01-53/351 об устранении нарушений в срок до 18.10.2019, а именно оформить чек коррекции - на сумму 18 894 рублей, ознакомить сотрудников организации об обязанности выдавать при осуществлении оплаты кассовые чеки
Не согласившись с указанными постановлением и представлением Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Согласно части 2 статьи 14.5 КоАП РФ установлена ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях.
Субъективная сторона выражается в непринятии всех необходимых мер для соблюдения закона.
Субъектом правонарушения выступает лицо, осуществляющее реализацию товаров, выполнение работ либо оказание услуг, и ответственное за соблюдение требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники.
Объективную сторону образуют деяние в форме действий (бездействия), которые содержатся в диспозиции части 2 статьи 14.5 КоАП РФ, выразившееся в неприменении в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники.
Как следует из материалов административного дела, в ходе проверки налоговым органом установлен факт нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники в виде не применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов за проданный товар стоимостью 18 894 рублей.
Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ в редакции, действующей после вступления в силу Федерального закона от 25.12.2018 N 488-ФЗ, установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом (ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
В силу пункта 2 статьи 5 Закона N 54-ФЗ пользователи обязаны:
- осуществлять перерегистрацию контрольно-кассовой техники и снятие контрольно-кассовой техники с регистрационного учета в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники;
- применять контрольно-кассовую технику с установленным внутри корпуса фискальным накопителем, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники;
- выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
- при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа обеспечивать ввод идентичной информации о сумме расчета в контрольно-кассовую технику и в устройства, указанные в абзаце втором пункта 1 статьи 2 настоящего Федерального закона;
- обеспечивать сохранность фискальных накопителей в течение пяти лет с даты окончания их использования в составе контрольно-кассовой техники;
- исключать возможность несанкционированного доступа третьих лиц к контрольно-кассовой технике, программным, программно-аппаратным средствам в составе контрольно-кассовой техники и ее фискальному накопителю;
- предоставлять в налоговые органы по их запросам информацию и (или) документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, при осуществлении ими контроля и надзора за применением контрольно-кассовой техники;
- обеспечивать должностным лицам налоговых органов при осуществлении ими контроля и надзора за применением контрольно-кассовой техники беспрепятственный доступ к контрольно-кассовой технике и фискальному накопителю, в том числе с использованием технических средств, и предоставлять указанным должностным лицам документацию на них;
- осуществлять замену фискального накопителя и материалов, требующих регулярной замены (расходных материалов);
- передавать в случае аннулирования разрешения на обработку фискальных данных у оператора фискальных данных, с которым у пользователя был заключен договор, в срок не более чем 20 календарных дней со дня прекращения действия разрешения на обработку фискальных данных все фискальные документы, которые не были переданы в налоговые органы через оператора фискальных данных в электронной форме;
- обеспечивать соответствие информации о сумме расчета в контрольно-кассовой технике информации о сумме расчета, полученной от устройства, указанного в абзаце втором пункта 1 статьи 2 настоящего Федерального закона;
- выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
В соответствии с абзацем восемнадцатым статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты - это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях указанного Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Таким образом, законодатель напрямую связал обязанность применять контрольно-кассовую технику только в случаях приема (получения) и выплаты денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке при продаже товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин" разъясняется, что в случае невыдачи документов строгой отчетности соответствующие юридические лица и индивидуальные предприниматели несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой машины.
В данном случае, налоговым органом выявлен факт неприменения в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники Обществом при осуществлении расчетов за проданный товар посредством предоставления кредита.
В Письме Минфина России от 21.06.2018 N 03-01-15/42672 отмечено, что Закон N 54-ФЗ не содержит положений, освобождающих пользователей ККТ от обязанности применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), в том числе посредством кредита.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в момент передачи товара Говоркову А.В. не был отпечатан и передан кассовый чек, продавцом был выдан товарный чек б/н от 01.03.2019, следовательно, денежные расчеты за приобретенный товар стоимостью 18 894 рубля произведены без применения контрольно - кассовой техники.
Таким образом, ООО "СЕТЬ СВЯЗНОЙ" не исполнило обязанность по применению контрольно - кассовой техники при осуществлении расчетов за проданный товар стоимостью 18 894 рубля, что нарушило ст.1.2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" п.33 Приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию
Доказательств, свидетельствующих о принятии Обществом необходимых и достаточных мер по соблюдению вышеуказанных правил производства работ, по недопущению правонарушения и невозможности его предотвращения, в материалах дела не имеется, что свидетельствует о наличии вины заявителя во вмененном ему правонарушении согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.
Нарушений порядка привлечения к административной ответственности и обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, судами первой и апелляционной инстанциями не установлено. Срок давности привлечения к ответственности на момент вынесения постановления не истек.
По мнению суда апелляционной инстанции, назначенное заявителю наказание в виде предупреждения отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.
Суд первой инстанции, исходя из конкретных обстоятельств дела, оценив характер и степень общественной опасности допущенного правонарушения, не усмотрел оснований для применения в данном случае статьи 2.9 КоАП РФ. Вывод суда согласуется с официальным толкованием по применению статьи 2.9 КоАП РФ, содержащимся в пунктах 18 и 18.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10.
Податель жалобы считает, что кассовый чек должен быть выдан в случае проведения расчетов между продавцом и покупателем, однако поскольку покупатель не вносил денежные средства за товар в связи с приобретением его в кредит, то данное обстоятельство исключает возможность применения контрольно - кассовой техники.
Статьями 488,489 и пунктом 3 статьи 500 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи с условием оплаты покупателем товаров в кредит или рассрочку.
Согласно статье 493 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, продажа ООО "Сеть Связной" Говоркову А.В. планшета "Lenovo Tab 4 Plus TB-8704/{ 4 Gb/64 Gb 8" с условием оплаты товара в кредит согласно нормам Гражданского кодекса Российской Федерации признается договором розничной купли продажи, который считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека.
Согласно товарному чеку б/н от 01.03.2019 ООО"Сеть Связной" признает, что товар отпущен и оплачен в кредит, следовательно, расчет с покупателем произведен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.
Таким образом, операция получения организацией денежных средств от Банка за товар, проданный в кредит покупателю, признается расчетом в целях применения контрольно - кассовой техники.
При реализации товаров с отсрочкой платежа (продажа товара в кредит) ООО "Сеть Связной" было обязано сформировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) с признаком способа расчета (тег 1214) "Частичная оплата предмета расчета в момент его передачи с последующей оплатой в кредит" - значение "5" или "Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит" - значение "6" в зависимости от условий договора отсрочки платежа и обязательными реквизитами, указанными в статье 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, а затем передать кассовый чек покупателю.
При конечном расчете ООО "Сеть Связной" было обязано сформировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) с признаком способа расчета (тег 1214) "Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)" - значение "7", содержащий обязательные реквизиты, указанные в статье 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ.
На общедоступном сайте ФНС России (https://kkt-online.nalog.ru) в разделе "Методические указания" описаны примеры по формированию фискальных документов при предоставлении рассрочки (отсрочки) платежа (принт скрин с официального сайта ФНС РФ в Приложении N 1).
Аналогичный вывод изложен в Письме ФНС России от 04.08.2020 N ВД-4-20/12469@.
При таких обстоятельствах оспариваемое постановление и представление Инспекции вынесены правомерно, в связи, с чем суд первой инстанции законно и обоснованно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 АПК РФ исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, и нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.
Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2020 по делу N А56-106639/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В. Фуркало
Судьи
Л.В. Зотеева
А.Б. Семенова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
