Дата принятия: 25 сентября 2020г.
Номер документа: 13АП-14412/2020, А56-124841/2019
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 сентября 2020 года Дело N А56-124841/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 25 сентября 2020 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Будылевой М.В., Трощенко Е.И.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Борисенко Т.Э.
при участии:
от истца (заявителя): Рутковская Я.А. - доверенность от 13.02.2020
от ответчика (должника): Палладичева М.Б. - доверенность от 09.01.2020
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14412/2020) Межрайонной ИФНС России N 12 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2020 по делу N А56-124841/2019, принятое
по заявлению АО "Санкт-Петербургский центр доступного жилья"
к Межрайонной ИФНС России N 12 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
установил:
Акционерное общество "Санкт-Петербургский центр доступного жилья" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт- Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконными и отмене решений от 26.06.2019 N 571, N 569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 28.02.2020 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить. В обоснование апелляционной жалобы налоговой орган указывает на то, что изменение по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Заинтересованное лицо также указывает, что в материалах дела не содержится документов, свидетельствующих о том, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения произошло вследствие исправления ошибок, допущенных при определении их кадастровой стоимости, а заявление на пересмотр кадастровой стоимости было подано Заявителем в 2018 г. и, как следует из представленных материалов, не было связано с исправлением технической ошибки или ошибки допущенной при определении кадастровой стоимости, то пересмотренная кадастровая стоимость применяется при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций с 01.01.2018
Определением суда от 04.06.2020 во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 01.06.2020 N 354 "Об определении даты проведения общероссийского голосования по вопросу одобрения изменений в Конституцию Российской Федерации" суд апелляционной инстанции изменил дату судебного заседания по рассмотрению искового заявления с 01.07.2020 на 08.07.2020.
Определением суда от 08.07.2020 производство по делу N А56-124841/2019 приостановлено до рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации дела N А40-58198/2018.
Определением суда от 27.08.2020 производство по делу возобновлено, судебное заседание назначено на 23.09.2020.
В судебном заседании 23.09.2020 представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, из решения налогового органа от 26.06.2019 N 571 следует, что Общество 27.12.2018 по ТКС представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год (номер корректировки 2) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 155 640 руб. (уменьшение налога по сравнению с уточненной декларацией (N 1) на 988 972 руб. связано с пересмотром кадастровой стоимости объектов налогообложения).
Сумма налога, исчисленная Обществом в первичной декларации (1 144 612 руб.), уплачена налогоплательщиком по платежным поручениям от 30.03.2017 N 807 в размере 988 971 руб. и N 808 в размере 155 641 руб.
По результатам проведенной камеральной проверки уточненной декларации (корректировка 2) в порядке ст. 100, 101 НК РФ составлен акт от 10.04.2019 N 236 и вынесено решение от 26.06.2019 N 571 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 988 971 руб.
Из решения налогового органа от 26.06.2019 N 569 следует, что Общество 27.12.2018 по ТКС представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2017 год (номер корректировки 2) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 1 174 832 руб. (уменьшение налога по сравнению с уточненной декларацией (N 1) на 1 924 547 руб. связано с пересмотром кадастровой стоимости объектов налогообложения).
Сумма налога, исчисленная Обществом в первичной декларации (3 172 144 руб.), уплачена налогоплательщиком по платежным поручениям от 27.03.2018 N 984 в размере 3 045 414 руб. и N 985 в размере 126 730 руб.
По результатам проведенной камеральной проверки уточненной декларации (корректировка 2) в порядке ст. 100,101 НК РФ составлен акт от 10.04.2019 N 235 и вынесено решение от 26.06.2019 N 569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 1 997 312 руб.
Основанием для вынесения вышеуказанных решений послужили выводы налогового органа о неправомерном уменьшении Обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2016, 2017 годы по причине пересмотра кадастровой стоимости.
Полагая, что решения являются незаконными и нарушают законные права и интересы налогоплательщика, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, признав их обоснованными по праву.
Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не усматривает оснований для отмены решения.
В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по вышеуказанному налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ определено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества применительно к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и помещениям в них. Условия отнесения нежилого здания (строения, сооружения), помещения к торговым центрам перечислены в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ.
На основании пункта 2 указанной статьи закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.
В силу положений пункта 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода:
определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
В силу пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
На основании договоров купли-продажи квартир государственного жилищного фонда N К/5 от 03.12.2013 года, N К5/А от 30.04.2015 года, N К8К1/143/111-124 от 30.05.2017 года, N К8К1/143/125-147 от 31.05.2017 Обществу принадлежат на праве собственности объекты недвижимости (квартиры, далее - объекты недвижимости), расположенные но адресу: г. Кронштадт, ул. Коммунистическая, дом 5, литера А и по адресу: г. Кронштадт, ул. Красная, дом 8, корпус 1, литера А и корпус 2, литера А.
Согласно Распоряжению Жилищного комитета от 30.01.2017 N 73-р "Об утверждении Адресного перечня объектов недвижимости для проведения реконструкции (капитального ремонта) в рамках реализации целевой программы Санкт-Петербурга "Молодежи - доступное жилье", утвержденной Законом Санкт-Петербурга от 11.04.2001 N 315-45 (с изменениями, внесенными Распоряжением Жилищного комитета от 06.07.2017 N 1170-р "О внесении изменений и дополнений в распоряжение Жилищного комитета от 30.01.2017 N 73-"), N 674-р от 29.08.2013, N 533-р от 01.07.2014 указанные объекты недвижимости приобретались Обществом для проведения реконструкции (капитального ремонта).
Распоряжениями Администрации Кронштадтского района Санкт-Петербурга от 30.01.2011 N 35-р "О признании многоквартирного дома, расположенного но адресу: Санкт-Петербург, Кронштадт, ул. Красная, д. 8, корп.1, лит. А. аварийным и подлежащим реконструкции", от 19.11.2010 N 473-р "О признании многоквартирного дома, расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Кронштадт, ул. Красная, д. 8, корп.1, лит. А, аварийным и подлежащим реконструкции", а также распоряжением от 12.05.2010 N 178-р "О признании многоквартирного дома, расположенного по адресу: Санкт-Петербург. Кронштадт, Коммунистическая ул., д. 5, лит. А, аварийным и подлежащим реконструкции" на основании заключений межведомственной комиссии при администрации Кронштадтского района указанные объекты недвижимости признаны аварийными и подлежащими реконструкции.
Следовательно, на дату проведения кадастровой оценки объекты недвижимости являлись аварийными, однако, при выполнении работ по их кадастровой оценке была допущена ошибка, а именно: не были учтены сведения об их аварийности.
На основании пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Всеобщность налогообложения предполагает участие каждого члена общества в формировании публичного фонда денежных средств (бюджета) посредством уплаты налогов, а равенство налогообложения - исключает возможность произвольного возложения разного бремени уплаты налога на плательщиков, находящихся в аналогичном положении. В частности, применительно к имущественному налогообложению по общему правилу не допускается взимание налога в различном размере в отношении объектов имущества одинаковой категории и стоимости, но принадлежащих разным налогоплательщикам.
С учетом названных положений, недостоверное определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, исходя из которой, в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ исчисляется налог на имущество организаций в отношении отдельных видов объектов недвижимости, не может служить основанием для освобождения плательщика от обязанности по уплате налога.
В равной мере недопустимо продолжение использования недостоверной оценки объекта налогообложения для целей исчисления налога после того, как недостоверность результатов определения кадастровой стоимости была установлена уполномоченным органом, наделенным в соответствии со статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности полномочиями по разрешению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Такие результаты государственной кадастровой оценки не образуют надлежащую (основанную на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостную характеристику объекта налогообложения и, следовательно, не отвечают критериям налоговой базы, установленным пунктом 1 статьи 53 НК РФ.
Таким образом, поскольку иное не предусмотрено главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2016 году), и принимая во внимание отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик), величина налога на имущество за налоговый период, в котором выявлена недостоверность кадастровой стоимости, подлежит определению расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса - на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объекта недвижимости.
Однако это не означает, что налоговая обязанность общества за 2016 год подлежала определению исключительно исходя из сведений об исправленном значении кадастровой стоимости, определенной методом "массовой оценки" с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости.
Для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 N 20-П и от 05.07.2016 N 15-П).
В связи с допущением ошибки, а именно неприменением понижающего коэффициента - аварийности при определении кадастровой стоимости, Заявителем были поданы соответствующие заявления в Комиссию по рассмотрению споров, созданную при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее - Комиссия).
По результатам рассмотрения заявлений Комиссия согласилась с доводами Заявителя и признала, что при определении кадастровой стоимости объектов недвижимости незаконно не было принято во внимание их аварийное состояние (решения N 639-722 от 19.06.2018 года, N 1077- 1219 от 02.08.2018 года, N 789-820 от 06.07.2018).
Таким образом, уточненные декларации были представлены не в связи с пересмотром кадастровой стоимости Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а в связи с ошибочным определением кадастровой стоимости, которая не учитывала аварийность объектов недвижимости.
Учитывая изложенное, по корректирующей налоговой декларации за 2016 г. на основании п. 15 ст. 378.2 НК РФ (в редакции действующей на 2016 г.) который гласит, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка, подлежит уменьшению сумма налога на имущество с кадастровой стоимости объектов недвижимости за 2016 г. в размере 988 972 руб.
В отношении корректирующей налоговой декларации за 2017 г. на основании п. 15 ст. 378.2, согласно которой, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была примечена ошибочно определённая кадастровая стоимость (ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ), подлежит уменьшению сумма налога на имущество с кадастровой стоимости объектов недвижимости за 2017 г. в размере 1 977 312 рублей.
Таким образом, факт того, что сведения об аварийности многоквартирных домов не были учтены при проведении кадастровой оценки, а именно при определении кадастровой стоимости не был учтен понижающий коэффициент - аварийность, установленный Распоряжениями Администрации Кронштадтского района Санкт-Петербурга, подтверждает наличие ошибки в определении кадастровой стоимости.
Таким образом, налоговый орган неправомерно ссылается на абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, и оспаривая уменьшение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, незаконно не принимает во внимание, что изменение кадастровой стоимости произошло вследствие исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости.
В редакциях НК РФ, действующих в спорный период (2016-2017 гг.), законодатель указывает, что изменение кадастровой стоимости вследствие исправления ошибок, должно учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, к котором была допущена такая ошибка.
При таких обстоятельствах, оспариваемые решения правомерно признано недействительными.
Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.
В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценке представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2020 по делу N А56-124841/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П. Загараева
Судьи
М.В. Будылева
Е.И. Трощенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
