Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 16 марта 2023 года Дело N А56-93633/2022

Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 16 марта 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником Бородиной Е.П.

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ТЮС"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8

третье лицо: Управление ФНС по Белгородской области.

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: не явился, извещен.

от заинтересованного лица: представителя Кораблевой И.Ю., по доверенности от 08.12.2022, представителя Никитина П.С., по доверенности от 21.10.2022.

от третьего лица: не явился, извещен.

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ТЮС" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения N 20 от 03.02.2022 вынесенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8, о возмещении из бюджета Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года в размере 494.961.554 руб.

Определением от 19.01.2023 привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление ФНС по Белгородской области.

В суд от третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании 09.03.2023 представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 25.10.2021 по 25.01.2022 проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО УК "ТЮС" налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 494 961 554 руб.

В соответствии с действующим законодательством камеральная налоговая проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом согласно ст. 176 Налогового Кодекса Российской Федерации (Далее - НК РФ) в порядке и сроки, предусмотренные ст. 88 НК РФ.

В связи с выявленными Инспекцией в ходе проведения проверки фактами, свидетельствующими о возможном нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, решением Инспекции N 25 от 27.12.2021 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ срок камеральной налоговой проверки был продлен до трех месяцев.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Обществу 29.12.2021 и принято им 30.12.2021.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года ООО УК "ТЮС" было установлено, что в отношении части суммы налога в размере 158 913 953 руб., заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года, отсутствуют нарушения законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 2 ст. 176 НК РФ, руководствуясь являющимся общеобязательным для применения толкованием правовых норм, содержащимся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда от 12.04.2011 N 14883/10, от 12.03.2012 N 13678/11, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от 13.02.2020) "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" Инспекцией 03.02.2020 было принято решение N 20 о возмещении частично суммы НДС, заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года.

Указанное решение от 03.02.2022 N 20, согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Инспекцией Обществу и принято им 10.02.2022.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд. По мнению заявителя, оспариваемое Решение N 20 было принято налоговым органом при грубом нарушении установленного законодательством порядка и при отсутствии подтвержденных результатами проверки обоснований значительного уменьшения суммы возмещаемого налога и отказа в возмещении остальной суммы. Также, при вынесении оспариваемого Решения налоговым органом сделаны необоснованные выводы о необходимости занижения налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, что привело к принятию незаконного акта.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

П. 1 ст. 176 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном ст. 176 НК РФ.

В ст. 176 НК РФ предусмотрен различный механизм возмещения сумм НДС в зависимости от наличия или отсутствия факта выявления инспекцией при проведении налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Изготовление акта проверки в этом случае Кодексом не требуется. Возврат налогоплательщику суммы НДС осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки необходимо соблюдение предусмотренной в статьях 100 и 101 НК РФ процедуры рассмотрения в налоговом органе акта и материалов камеральной налоговой проверки. Указанные в пунктах 3 и 7 ст. 176 НК РФ решения налогового органа не могут быть приняты должностными лицами налогового органа до рассмотрения в установленном порядке акта и других материалов проверки и возражений налогоплательщика. В этом случае в акте проверки отражаются документально подтвержденные факты выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, достоверность которых оценивается налоговым органом в ходе рассмотрения материалов проверки.

Налоговый орган не вправе по окончании налоговой проверки со ссылкой на п. 3 ст. 176 НК РФ откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки либо принятия решений о возмещении и возврате налога. В части данной суммы должны применяться положения пунктов 2, 7 и 8 ст. 176 Кодекса: по окончании проверки в течение семи дней должны быть приняты:

- решение о возмещении соответствующей суммы налога;

- решение о возврате этой суммы налога (в случае поступления в Инспекцию от Налогоплательщика заявления о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет) до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично);

- оформлено поручение на возврат налога и на следующий день поручение должно быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня его получения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога на указанный им счет в банке.

Согласно п. 11.1 ст. 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 ст. 176 НК РФ не применяются. Правовая позиция по данному вопросу содержится также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2022 N 301-ЭС21-24319 по делу N A3 8-3/2021.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено п. 2 статьи 52 НК РФ.

Если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п. 5.1 ст. 78 НК РФ, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено п. 6 ст. 78 НК РФ

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

До истечения срока, установленного абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с п. 8.1 ст. 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым п. 4, абзацем третьим п. 5 и абзацем первым п. 8 ст. 78 НК РФ, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ.

По причине не поступления от Налогоплательщика заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога 10.02.2022 года сумма НДС в размере 158 913 953 руб. была отражена Инспекцией в разделе II Карточки расчетов с бюджетом (карточки РСБ), содержащем информацию о состоянии расчетов ООО УК "ТЮС" с бюджетом, как переплата по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, Обществом может быть подано Заявление о зачете или о возврате данной суммы излишне уплаченного налога.

Решение Инспекции от 03.02.2022 N 20 о возмещении частично суммы НДС, заявленной Обществом к возмещению за 3 квартал 2021 года, было обжаловано налогоплательщиком в досудебном порядке.

Решением вышестоящего налогового органа - Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, на основании пп. 1 п. 3 ст. 140 НК РФ жалоба Общества на Решение от 03.02.2022 N 20 о возмещении частично суммы НДС оставлена без удовлетворения.

Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 (ред. от 25.12.2018) "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Обжалуемое Решение Инспекции от 03.02.2022 N 20 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 3 квартал 2021, принято Инспекцией в соответствии с законодательством о налогах и сборах и не нарушает прав налогоплательщика, поскольку его смыслом и содержанием является решение вопроса о возмещении налога (пусть и о частичном), а не отказа в его возмещении.

Кроме того, необходимо отметить, что при рассмотрении имущественных требований налогоплательщика о возмещении из бюджета суммы излишне уплаченного налога, с учетом последующего оспаривания ненормативного акта (о привлечении/отказе в привлечении к ответственности) с исполнением возврата суммы налога, в возмещении которой отказано, повлечет повторное изъятие из бюджета сумм налога, ранее заявленного (удовлетворенного) в качестве имущественного требования.

Судом установлено, что в представленной декларации по НДС за 3 квартал 2021 года налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 336 047 601 руб., что повлекло завышение суммы, подлежащей к возмещению из бюджета.

В связи с выявленным в ходе камеральной проверки нарушением Обществом законодательства о налогах и сборах Инспекцией на основании ст. 100 НК РФ был составлен Акт налоговой проверки от 08.02.2022 N 10-8.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Таким образом, срок составления акта налоговым органом соблюден.

Акт налоговой проверки от 08.02.2022 N 10-8 направлен Обществу 29.05.2022 и принят им 30.05.2022 (квитанция о приеме электронного документа Обществом от 30.05.2022).

Согласно квитанции о приеме электронного документа Общество 07.06.2022 года получило от Инспекции извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по Акту налоговой проверки от 08.02.2022 N 10-8, назначенного на 12.07.2022 года. Следовательно, Общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки надлежащим образом.

В связи с поступившими в Инспекцию 24.06.2022 года возражениями налогоплательщика Инспекцией 14.07.2022 было принято Решение N 10-3 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (квитанция о приеме электронного документа Обществом от 15.07.2022).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, Налоговым органом составлено дополнение к Акту налоговой проверки N 10-4 от 06.09.2022.

Дополнение к Акту налоговой проверки N 10-4 от 06.09.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа, направлено Обществу 13.09.2022 и получено Налогоплательщиком 14.09.2022.