Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 23 января 2023 года Дело N А56-87237/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Яковлевым Р.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ПК Нева"

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу,

о признании недействительным решения от 20.01.2022 N 19/2384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии

от заявителя: Костин С.О. по доверенности от 19.07.2022,

от заинтересованного лица: Гнатюк В.И. по доверенности от 08.12.2021, Афонский Д.С. по доверенности от 30.06.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПК Нева" (ИНН 7838063347, ОГРН 1167847482725, далее - ООО "ПК Нева", заявитель, налогоплательщик), обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.01.2022 N 19/2384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

В судебном заседании представитель Общества заявление поддержал, представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

В судебном заседании 25.10.2022 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 01.11.2022 12 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьями 31, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО "ПК Нева" по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 22.04.2020.

По результатам проверки составлен акт от 21.05.2021 N 19/2384 и вынесено решение от 20.01.2022 N 19/2384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 530 791 руб., налог на прибыль организаций в сумме 8 745 821 руб., ООО "ПК Нева" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС и налога на прибыль организаций в сумме штрафа 2 654 290 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств); в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена сумма пеней по налогам в размере 4 133 216, 30 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией оспариваемого решения послужили выводы о несоблюдении налогоплательщиком требований положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, что явилось основанием для доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и привлечения ООО "ПК Нева" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. Решением Управления от 27.06.2022 N 16-15/33345@ апелляционная жалоба ООО "ПК Нева" (вх.N 082296 от 26.04.2022) на решение Инспекции от 20.01.2022 N 19/2384 оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа от 20.01.2022 N 19/2384, обратился в суд с настоящим заявлением.

ООО "ПК Нева" по существу выражает несогласие с выводами налогового органа о несоблюдении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ для учета затрат и применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с организацией - контрагентом ООО "Полет"; по мнению налогоплательщика, сделки носили реальный характер.

ООО "ПК Нева" указывает, что вывод налогового органа об отсутствии у ООО "Полет" возможностей и ресурсов для реализации заявленных ООО "ПК Нева" сделок не соответствует действительности и противоречит действующему законодательству; запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении ООО "Полет", внесена только 27.10.2020 (т.е. после осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений между спорным контрагентом и Обществом) и не имеет юридического значения; отсутствие материальных и трудовых ресурсов у ООО "Полет" не указывает на неспособность организации - контрагента выполнить обязательства по договору; Общество не несет ответственности за действия организаций - контрагентов, участвовавших в многостадийной хозяйственной деятельности.

По мнению Общества, показания руководителя ООО "Полет" Пронина С.А. противоречивы, при указании на свою номинальность Пронин С.А. встречается с сотрудниками ООО "ПК Нева" и подписывает документы.

ООО "ПК Нева" сообщает, что в нарушение гражданско-правовых договоров (без согласования заказчиков) привлекло для выполнения работ на объектах организаций - заказчиков (ООО "НГ - Энерго", АО "Борисоглебский ордена трудового красного знамени завод химического машиностроения" (далее в соответствии с ЕГРЮЛ - АО "Борхимаш"), АО "Окская судоверфь", ПАО "Выборгский судостроительный завод" (далее в соответствии с ЕГРЮЛ - ПАО "ВСЗ")) организацию - контрагента - ООО "Полет", при этом, по мнению Общества, указанное обстоятельство не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

ООО "ПК Нева" указывает, что показания сотрудников ООО "ПК Нева" Захаровой М.И. и Уховой М.С. не имеют юридического значения и не могут подтверждать отсутствие взаимоотношений между ООО "ПК Нева" и ООО "Полет", по причине работы указанных сотрудников в организации непродолжительное время; ПАО "ВСЗ" не может достоверно подтверждать или отрицать факт заключения трудовых договоров с лицами, направленными ООО "ПК Нева" для выполнения работ на объекты ПАО "ВСЗ"; назначение платежей, перечисленных ООО "Полет" в адрес физических лиц, имеющих отношение к ООО "ПК Нева", не всегда было указано корректно, в последующем уточнялось на основании писем; показания сотрудника ООО "ПК Нева" Больных С.А. о получении ею денежных средств по доверенности по чековой книжке ООО "Полет" и передаче полученных средств руководителю ООО "ПК Нева" Степановой Е.А. не соответствуют действительности и не достоверны по причине злоупотребления Больных С.А. спиртными напитками; руководителю ООО "ПК Нева" не было ничего известно о взаимоотношениях Больных С.А. с ООО "Полет"; показания бывших сотрудников ООО "ПК Нева" (Лукьяненко С.С., Клименко Р.В., Кустова А.С., Шардубина М.В.) не могут подтверждать отсутствие взаимоотношений по подбору персонала между ООО "ПК Нева" и ООО "Полет".

Налогоплательщик также указывает, что Инспекцией не оспаривается факт дальнейшей реализации приобретенных в ООО "Полет" работ (услуг); доход, полученный от реализации работ (услуг), не исключен из налоговой базы, вместе с тем расчет действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль налоговым органом не произведен.

Изучив материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу положений главы 21, главы 25 НК РФ, Закона N 402-ФЗ для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность содержали достоверную информацию.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В ходе анализа данных книг продаж ООО "ПК Нева" за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года (раздел 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года, Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде основными заказчиками ООО "ПК Нева" являлись организации: ООО "НГ - Энерго", АО "Борхиммаш", АО "Окская судоверфь", ПАО "ВСЗ".

Доля налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) по сделкам с вышеперечисленными заказчиками составляет 98% от общей реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиком с организациями - заказчиками заключены следующие договоры:

Наименование организации - заказчика

номер и дата договора, заключенного с заказчиком

наименование выполненных работ (оказанных услуг)

ООО "НГ - Энерго"

договор подряда от 01.01.2019 N ДЗ-15.331/ОФР

Сборка и сварка дверных блоков, днища, крыши и корпуса блокмодуля, работы по отделке, слесарно - сборочные работы и др. (сведения о полном перечне работ (услуг), их стоимости, отражены на стр. 27-31 решения)

АО "Борхиммаш"

договоры от 12.12.2018 б/н, от 05.02.2020 б/н о представлении труда работников

Предоставление персонала (сведения о перечне работ (услуг), их стоимости, отражены на стр. 33-34 решения)

АО "Окская судоверфь"

договор от 23.08.2019 N 232/19 по выполнению судостроительных работ

Сварка, зачистка, монтаж, уборка (сведения о перечне работ (услуг), их стоимости, отражены на стр. 35-36 решения)

ПАО "ВСЗ"

договоры подряда от 07.06.2019 N 549/19-ВСЗ, от 15.07.2019 N 699/19-ВСЗ; договор от 07.08.2019 N 786/19-ВСЗ на выполнение субподрядных работ; договор от 19.06.2019 N 592/19-ВСЗ о предоставлении труда работников (персонала)

Установка привального бруса, такелажные работы, монтаж секций, предоставление персонала и др. (сведения о перечне работ (услуг), их стоимости, отражены на стр. 40-42 решения)

Во исполнение договоров, заключенных с заказчиками, налогоплательщиком с организацией - контрагентом ООО "Полет" заключены договоры от 01.07.2019 N 0107, от 12.12.2018 N 12/12-2018 подряда на обработку металла, договор от 01.02.2019 N 311/СК о предоставлении труда работников (персонала).

В ходе анализа данных книг покупок ООО "ПК Нева" за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года (раздел 8), отраженных в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года, Инспекцией установлено, что ООО "Полет" (ИНН 7811698029) являлось единственным поставщиком в проверяемом периоде.

Доля заявленного налогового вычета по сделкам с ООО "Полет" составляет 97% от общей суммы налога, подлежащей вычету.

Из представленных договоров от 01.07.2019 N 0107, от 12.12.2018 N 12/12-2018 подряда на обработку металла следует, что ООО "Полет" (исполнитель) обязуется по заданию ООО "ПК Нева" (заказчик) изготовить и поставить металлоизделия, а заказчик обязуется принять результат выполненных работ и оплатить стоимость металлоизделий.

Согласно договору от 01.02.2019 N 311/СК о предоставлении труда работников (персонала), ООО "Полет" (исполнитель) направляет временно своих работников с их согласия заказчику (ООО "ПК Нева") для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем заказчика; заказчик обязуется оплатить услуги по предоставлению труда работников (персонала) и использовать труд направленных к нему работников в соответствии с трудовыми функциями, определенными трудовыми договорами, заключенными этими работниками с исполнителем.

Для подтверждения правомерности учета затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС по счетам- фактурам ООО "Полет", налогоплательщиком в налоговый орган представлены копии документов: договоров от 01.07.2019 N 0107, от 12.12.2018 N 12/12-2018 подряда на обработку металла (с приложением спецификаций, калькуляций), договор от 01.02.2019 N 311/СК о предоставлении труда работников (персонала), счетов - фактур, актов.

Общая сумма расходов, учтенная налогоплательщиком по документам ООО "Полет" при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, составила 43 729 106, 65 руб.

Общая сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком к налоговому вычету по счетам - фактурам ООО "Полет" составила 8 745 821 руб. (перечень счетов - фактур ООО "Полет" отражен на стр. 15-16 решения от 20.01.2022 N 19/2384).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

По мнению Инспекции, материалами налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий проверяемого налогоплательщика в создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом.

В отношении приведенных Инспекцией обстоятельств и доводов налогоплательщика судом установлено следующее.

Из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, следует, что:

- ООО "ПК Нева" создано 16.12.2016; основной вид деятельности организации (ОКВЭД) - обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; генеральным директором Общества является Степанова Е.А., участниками Общества являются Степанова Е.А. и Степанов Д.О. (равные доли участия (50%); согласно сведениям, полученным налоговым органом от Комитета по делам записи актов гражданского состояния, указанные лица состоят в браке;

- ООО "Полет" создано 15.06.2018; генеральным директором и единственным участником Общества является Пронин С.А.; 27.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) Общества (ГРН 2207805147108); 25.01.2021 на основании заявления Пронина С.А. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении генерального директора и учредителя (единственного участника) Общества (ГРН 2217800201661); 05.05.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (ГРН 2217801435443); 23.08.2021 Общество исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в реестре сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ГРН 2217802996420).

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "Полет" обладало признаками лица, не осуществлявшего реальную хозяйственную деятельность, в том числе связанной с изготовлением металлоизделий и предоставлением работников (персонала): не имело материальных и трудовых ресурсов; несло минимальную налоговую нагрузку; по адресу места нахождения не находилось; не несло расходов, связанных с текущей хозяйственной деятельностью.