Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САНКТ-ПЕТЕРБУРГА И ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 13 января 2023 года Дело N А56-100520/2022

Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2023 года. Полный текст решения изготовлен 13 января 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Яковлевым Р.М.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ТРАНС-СЕРВИС"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по Ленинградской области

Об оспаривании решений об отказе в зачете N 13862 тот 28.04.2022, N 14059 от 29.04.2022, N 21784 от 23.06.2022, N 13212 от 26.04.2022, обязании возвратить денежные средства

при участии

от заявителя: Болгов А.В. по доверенности от 11.05.2021,

от заинтересованного лица: Газиева И.В. по доверенности от 09.01.2023

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНС-СЕРВИС" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) об отказе в возврате (зачете) зачете N 13862 тот 28.04.2022, N 14059 от 29.04.2022, N 21784 от 23.06.2022, N 13212 от 26.04.2022, обязании возвратить денежные средства.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку представителей обеспечили.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражал.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Из материалов дела видно, что Общество состоит на учете в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по Ленинградской области.

Общество по результатам полученной сверки расчетов обратилось в налоговый орган с заявлением о возмещении налога. Налоговым органом произведен частичный возврат.

Решениями N 13862 от 28.04.2022, N 14059 от 29.04.2022, N 21784 от 23.06.2022, N 13212 от 26.04.2022 Обществу отказано в возврате (засеете) в размере 1 840 648 руб. 84 коп.

в связи с нарушением срока подачи заявления.

Не согласившись с решениями налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением об оспаривании указанных решений и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 1 840 648 руб. 84 коп.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 2 статьи 286 НК РФ по общему правилу сумма налога на прибыль организаций по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, кроме того, по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

С учетом особенностей порядка исчисления налога на прибыль организаций и соответствующих авансовых платежей определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии с правовыми позициями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.11.2006 N 6219/06 и 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога, бремя доказывая в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

Таким образом, заявитель, ссылаясь на наличие у него переплаты, должен представить доказательства, свидетельствующие о дате и причинах ее возникновения.

Подписание Инспекцией справки о состоянии расчетов с бюджетом, на которую ссылается заявитель, осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком, поскольку с требованием о проведении сверки расчетов налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени, и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт. Акт сверки расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату.

Справка о состоянии расчетов с бюджетом, на которую ссылается заявитель, могла быть положена в основу начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые, и ранее переплата не могла быть выявлена другими способами.

Однако об излишней уплате Общество должно было узнать в день представления в Инспекцию уточненных налоговых деклараций. Как следует из отзыва налогового органа, уточненные декларации подавались Обществом в 2017 и 2018. Следовательно, срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога истек не позднее 31.12.2021.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности действий Инспекции, соответствующих законодательству о налогах и сборах, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанная норма была внесена в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации".

Следовательно, с 01.01.2014 введен обязательный досудебный порядок обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Таким образом, в отношении требования общества о признании недействительными решений инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

Подача апелляционной жалобы в Межрайонную инспекция ФНС N 9 по Ленинградской области не свидетельствует о соблюдении Обществом досудебного порядка урегулирования спора в отношении оспаривания решений об отказе в возврате (зачете) N 13862 тот 28.04.2022, N 14059 от 29.04.2022, N 21784 от 23.06.2022, N 13212 от 26.04.2022, в связи с чем данное требование подлежит оставлению без рассмотрения.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка