Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 10 октября 2022 года Дело N А45-9575/2022

Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 октября 2022 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коваленко К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Каюм Нефть" (ОГРН: 1108606000920, ИНН: 8606014359), г. Нягань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (ОГРН: 1045402551809, ИНН: 5406300195), г. Новосибирск

третье лицо - конкурсный управляющий акционерного общества "Каюм Нефть" Посашков Алексей Николаевич

о признании недействительным решения N 02/23 от 20.08.2021

при участии представителей сторон:

заявителя: Чернобель Д.А., доверенность от 01.08.2022, паспорт, диплом (онлайн-участие)

заинтересованного лица: Марченко А.А., доверенность N 42 от 01.06.2022, паспорт, диплом;

третье лицо: не явился, извещен

установил:

Акционерное общество "Каюм Нефть" (далее - АО "Каюм Нефть", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - заинтересованное лицо, МРИ ФНС России по КН N 3, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 02/23 от 20.08.2021 в части назначения АО "Каюм Нефть" штрафа в размере 62 610 056 руб.

Представитель заявителя, поддержал заявленные требования, просил снизить назначенный штраф в размере 62 610 056 руб. в 8 раз. по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержали доводы, изложенные в отзывах, письменных пояснениях.

Рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, заслушав представителя заинтересованных лиц, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной N 3 налоговой декларации АО "Каюм нефть" по налогу на прибыль за 2019 год. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 25.02.2021 N 7 и принято решение от 20.08.2021 N 02/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

В соответствии с Решением Обществу доначислены налог на прибыль за 2019 год в размере 156 525 140 руб. и пени в размере 22 002 217, 14 руб. Кроме того, налогопла­тельщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 62 610 056 руб.

Решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган, которые оставил жалобу общества без удовлетворения.

Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод Инспекции о нарушении АО "Каюм нефть" пункта 1 статьи 54.1, статей 249, 252, 279 НК РФ в результате установления обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном уменьшении АО "Каюм нефть" налоговой базы по налогу на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, а именно неправомерное включение в состав доходов 516 781 437 руб. и в состав расходов 1 375 070 375 руб., связанных с реализацией прав требований, что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 156 525 140 руб.

Не согласившись с указанным решением в части штрафа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав в судебном заседании пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В обоснование заявленных доводов общество указывает следующие обстоятельства: трудное финансовое положение, признание вины, также оспаривание Решения только в части штрафных санкций; устранение негативных последствий для бюджета путем уплаты добровольной уплаты доначисленной суммы налога на прибыль; осуществление деятельности Общества в области добычи сырой нефти является важнейшей частью топливно - энергетического комплекса и приносит самый большой доход в бюджет страны, обеспечивает внутренние потребности страны в нефти, природном газе; социальная направленность деятельности Общества (является крупным работодателем; в признанные нерабочими днями, в связи с пандемией, обеспечивало всеми необходимыми выплатами сотрудников; оказание материальной помощи сотрудникам в размере 82 тыс.руб.) несоразмерность штрафных санкций последствиям налогового правонарушения (размер штрафных санкций несоразмерен по отношению к сумме доначислений, что оказывает негативное влияние на финансовые показатели и платежеспособность общества, что может повлечь нарушение обязательств по договорам с покупателями и поставщиками, а также к сокращению рабочих мест).

Таким образом, Общество считает, что исходя из всех указанных обстоятельств, а также с учетом введенных экономических санкций, отсутствием умысла на совершения правонарушения и уклонения от уплаты налога, штраф в назначенной сумме является карательным механизмом и не является справедливым и соразмерным наказанием.

Суд, изучив доводы, приведенные в качестве смягчающих обстоятельств, считает, что указанные обстоятельства, не могут быть учтены в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и решение в обжалуемой части является законным на основании следующего.

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются перечисленные в статье обстоятельства, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пункт 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу разъяснений, данных в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ уменьшить его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса РФ.

Меры государственного принуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения налогоплательщика и иных существенных обстоятельств. Вместе с тем снижение штрафа не должно быть произвольным, необходимо учитывать, что штраф является наказанием за совершенное правонарушение, он должен создавать имущественные обременения для нарушителя, иметь профилактическое значение для не недопущения в будущем подобных нарушений.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлены умышленные согласованные с другими участниками схемы действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых обязательств. Данная схема применялась налогоплательщиком систематически, что установлено по итогам камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость, проведенных налоговыми органами в отношении Общества за периоды 2 квартал 2018, 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года, 1, 2 кварталы 2021 года.

Нахождение АО "Каюм Нефть" в тяжелом финансовом положении, а именно признание налогоплательщика несостоятельным (банкротом), введение процедуры наблюдения сроком на 4 месяца; снижение чистой прибыли Общества по итогам 2019 года, а также наличие убытка в 2020 году; существенное повышение ключевой ставки ЦБ РФ в 2022 году, что повлекло существенное увеличение размера уплачиваемых пени, начисленных налоговым органом по результатам налоговых проверок.

Общество в обоснование доводов о введении в отношении него процедуры наблюдения и признания несостоятельным (банкротом) ссылается на Определение Арбитражного суда ХМАО-Югры от 06.12.2021 по делу N А75-21122/2019.

При этом, вопреки доводам Общества, указанным судебным актом заявление ПАО "Банк Югра" в лице конкурсного управляющего - государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" о признании несостоятельным (банкротом) АО "Каюм Нефть" признано обоснованным, в отношении АО "Каюм Нефть" введена процедура наблюдения.

Таким образом, на дату принятия оспариваемого решения 20.08.2021 АО "Каюм Нефть" не находилось в стадии банкротства; заявление о признании несостоятельным (банкротом) АО "Каюм Нефть" (должник) находилось с 11.11.2019 года на рассмотрении в Арбитражном суде Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу N А75-21122/2019.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 решение арбитражного суда по делу N А75-21122/2019от 12.04.2022, которым была введена процедура - конкурсное производство, отменено, вопрос о рассмотрении арбитражного управляющего направлен на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Таким образом, с учетом состоявшихся судебных актов, в настоящее время АО "Каюм Нефть" находится в процедуре наблюдения.

Процедура наблюдения ограничена во времени и носит предварительный, подготовительный характер по отношению к иным, основным процедурам, применяемым в деле о банкротстве.

В силу пункта 1 статьи 75 Закона о банкротстве арбитражный суд на основании решения первого собрания кредиторов выносит определение о введении финансового оздоровления или внешнего управления, либо принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, либо утверждает мировое соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве.

Исключительно сам факт нахождения в процедуре наблюдения не свидетельствует о тяжелом финансовом состоянии АО "Каюм Нефть". При этом из Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 N А75-21122/2019 следует, что АО "Каюм Нефть" в рамках рассмотрения дела о банкротстве было подготовлено финансовое заключение, в котором отражены финансовые показатели Общества за период с 01.01.2020 по 31.12.2021. Итоговая рейтинговая оценка финансового состояния АО "Каюм Нефть" по результатам проведенного анализа - положительная. Как указано самим обществом такие факторы могут характеризовать положительное финансовое состояние:

1. Чистые активы Общества составляют 23 644 117 тыс.руб.

2. Выручка за 2021 год составила 8 366 605 000 (+ 59, 2% по сравнению с 2020).

3. Рентабельность собственного капитала выросла на 20%.

4. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению.

5. Положительная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки АО "Каюм Нефть" (+51 коп. к 5, 8 коп. с рубля выручки за период 01.01-31.12.2020).

6. Положительная динамика рентабельности продаж (+2, 8 процентных пункта от рентабельности 55,3 % за 2020 год).

7. Нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств.

8. Коэффициент текущей (общей) ликвидности выше нормального значения.

9. Прогнозный сценарий развития КН - суммарный денежный поток КН за период 2021 - 2027 года составляет 592, 3 млн. евро, суммарная чистая прибыль - 691, 9 млн. евро; суммарная добыча нефти - 5 397 тыс. тонн.

Таким образом, исходя из сведений, подготовленных самим обществом в рамках дела о банкротстве, налогоплательщик характеризирует себя с положительной динамикой, платежеспособным, т.е. способным удовлетворить требования кредиторов.

На основании изложенного, обстоятельства возникновения одной из процедур банкротства с учетом положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не могут ставиться в прямую зависимость к применению смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Кроме того, показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведения из судебного акта по делу о банкротстве не свидетельствуют о тяжелом финансовом положении Общества.

Введение процедуры наблюдения не препятствует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности должника и не лишает его статуса налогоплательщика (плательщика сборов), не освобождает его от выполнения обязанностей, перечисленных в ст. 23 НК РФ.

В представленном дополнении Общество считает возможным учесть судом смягчающие обстоятельства на момент рассмотрения настоящего судебного дела, не ограничиваясь установлением наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности.

При этом Общество приводит результаты деятельности не на момент рассмотрения судебного дела, а за - 2019, 2020 года.

Тогда как согласно доводам Общества, логично анализировать финансовые показатели деятельности Общества на дату рассмотрения судебного спора. Согласно представленной бухгалтерской и налоговой отчетности за 2021 год Общество характеризуется с положительной динамикой, что согласуется с финансовым заключением, представленным в дело о банкротстве, и опровергает позицию налогоплательщика о тяжелом финансовом положении АО "Каюм Нефть".

Так, согласно представленной 31.03.2022 г. АО "Каюм Нефть" бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год:

по строке 2110 выручка за отчетный год составила 13 321 716 тысяч рублей; за предыдущий 8 366 605 тысяч рублей (показатель увеличился на 59, 2%);

по строке 2400 чистая прибыль за отчетный год составила 4 125 075 тысяч рублей; за предыдущий год получен убыток 288 037 тысяч рублей (показатель увеличился на 1 532%).

Таким образом, исходя из показателей бухгалтерской отчетности, представленной АО "Каюм Нефть", установлена положительная динамика в деятельности Общества.

Согласно представленной 30.03.2022 года уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 2019 год: по строке 2400_4 чистая прибыль за отчетный период 31.12.2019 составила 6 425 215 000 руб. по строке 2400_5 чистая прибыль за аналогичный период предыдущего года 31.12.2018 составила 1 821 034 000 руб.

Исходя из указанных показателей чистая прибыль за 2019 год по сравнению с 2018 годом увеличилась на 71, 7%, а не уменьшилась, как указано налогоплательщиком, что также не свидетельствует о тяжелом финансовом положении Общества в период, за который была проведена налоговая проверка.

Относительно доводов налогоплательщика о признании по результатам иной налоговой проверки в отношении АО "Каюм Нефть" в качестве смягчающего обстоятельства повышение ключевой ставки ЦБ РФ до 20%, что значительно повлияло на финансовую нагрузку Общества.

Указанный довод не может быть принят и применен как основание для уменьшения штрафных санкций по настоящему делу.

Согласно информационному сообщению Банка России от 23.07.2021 на дату принятия Решения 20.08.2021 ключевая ставка составляла 6, 5%; с 14.06.2022 ключевая ставка составляет 9,5% ; на текущую дату ключевая ставка составляет 7,5%.

Таким образом, ни на дату принятия Решения, ни на момент рассмотрения настоящего спора не подтверждено значительное увеличение ключевой ставки ЦБ РФ, соответственно, самостоятельно указанное обстоятельство не может быть принято как смягчающее налоговую ответственность.

Общество не представило документального подтверждения того факта, что заявленные им обстоятельства в качестве смягчающих налоговую ответственность каким-либо образом ухудшили его финансовое положение, напротив, выручка по итогам 2021 года выросла в 1, 6 раз и составила 13 млрд. руб., получена чистая прибыль 4 млрд. руб.

На основании изложенного, ни на момент совершения правонарушения (2019 год), ни на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности (20.08.2021), а также ни на момент рассмотрения настоящего дела тяжелое финансовое положение налогоплательщика не подтверждается, Общество не признано несостоятельным (банкротом) - неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Доказательств обратного Обществом не представлено.

Также необоснованной является ссылка налогоплательщика на Решение N 3 от 09.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку указанное Решение вынесено 09.02.2022, с учетом тех обстоятельств, которые были установлены на момент вынесения Решения.. Характер обстоятельств, учитываемых налоговым органом в качестве смягчающих ответственность, носит оценочный характер и подлежит установлению в каждом конкретном случае индивидуально.