Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 12 сентября 2022 года Дело N А45-8006/2022

Резолютивная часть решения оглашена 6 сентября 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 12 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Моствекторгрупп" (ОГРН 1195476072241, ИНН 5404095014), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области (ОГРН: 1045401964596, ИНН: 5405285434), г. Новосибирск

о признании недействительным решение,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: Перменевой Ю.Ю., доверенность N 2 от 01.03.2022 (выдана сроком до 31.12.2023), паспорт, диплом,

заинтересованного лица: Рудских Е.А., доверенность N 26 от 05.09.2022 (выдана сроком на 12 месяцев), служебное удостоверение УР N 426397, Гайвоненко А.Ю., доверенность N 14 от 16.05.2022 (выдана сроком на 12 месяцев), паспорт, служебное удостоверение УР N 162974,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Моствекторгрупп" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Моствекторгрупп") обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принятым судом, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС России N 21 по Новосибирской области) о признании общества соответствующим условиям статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ необходимым и достаточным для внесения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в период с 01.04.2020 по 31.07.2020, о признании недействительным решение налогового органа N 1167 от 07.10.2021.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, общество обосновывает заявленные требования тем, что основанием для применения пониженных тарифов является Федеральный закон N 102-ФЗ. Критерии, которые позволяют квалифицировать налогоплательщика как субъекта малого и среднего предпринимательства, определены в Законе N 209-ФЗ. Вывод налогового органа о том, что обществом не выполнено условие, содержащееся в п.п. "а" п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, так как ТОО "KazVektor" владело долей в уставном капитале общества более 49%, не соответствует нормам действующего законодательства. Более подробно позиция общества изложена в заявлении.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования.

Налоговый орган отзывом и в ходе судебного заседания представители с заявленными требованиями не согласны, считают, что обществом неправомерно применен понижающий тариф при исчислении страховых взносов, что повлекло за собой неполную уплату налогов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов за 6 и 9 месяцев 2020 года по общеустановленному тарифу. Более подробно позиция налогового органа изложена в отзыве, пояснениях по делу.

Заслушав представителей лиц, присутствующих в судебном заседании, проанализировав материалы дела, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, являющейся настоящее время с 30.08.2021 в порядке правопреемства МИФНС России N 21 по Новосибирской области, проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета) Общества по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, по результатам которой принято Решение от 07.10.2021 N 1167.

Указанным Решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 39 742 рублей за неправомерное применение пониженного тарифа, предусмотренного положением пп.17 п.1 статьи 427 НК РФ, для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) при исчислении страховых взносов за 6 месяцев и 9 месяцев 2020 года.

Решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные страховые взносы в сумме 794 908 руб. 01 коп. и пени в общей сумме 85 542 руб. 22 коп.

Основанием для доначисления соответствующих сумм налогов, пени, штрафов послужили изложенные в Решении выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком пониженных тарифов страховых взносов за период апрель-июль 2020 года, то есть до даты включения плательщика в Единый реестр субъектов малого предпринимательства.

Не согласившись с указанным Решением, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление ФНС России по Новосибирской области, решением которого от 27.12.2021 N 1183 спорное решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы общества, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, установив фактические обстоятельства по делу, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Согласно части 1 статьи 65, части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, которые арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) к субъектам МСП относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 указанного закона, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Содержащиеся в статье 4 Закона условия отнесения юридических лиц к категории субъектов МСП включают в себя следующие требования:

1) требования к структуре уставного капитала юридического лица (пункт 1 части 1.1 статьи 4 Закона);

2) требования к численности работников юридического лица за год, предшествующий году включения в Реестр МСП (пункт 2 части 1.1 статьи 4 Закона);

3) требования к доходу юридического лица за год, предшествующий году включения в Реестр (пункт 3 части 1.1 статьи 4 Закона).

При условии соблюдения вышеуказанных критериев хозяйственное общество вправе претендовать на включение в Реестр МСП.

Пункт 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ определяет, что в целях отнесения хозяйственных обществ к субъектам МСП, участниками которых являются иностранные юридические лица, должно соблюдаться условие о том, что такие участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами МСП, владеют суммарно не более чем 49% долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем 49% голосующих акций акционерного общества.

При этом как следует из положений абзаца 2 подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи4 Закона N 209-ФЗ требование о соотношении долей участия иностранного юридического лица в уставном капитале российского общества не распространяется на случаи, когда:

- у участника - иностранного юридического лица доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает предельного значения, установленного Правительством Российской Федерации для малых предприятий - 800 млн.руб., для средних предприятий - 2 млрд. руб. (подпункт 3 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265);

- у участника - иностранного юридического лица среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает предельного значения - 250 человек (подпункт "б" пункта 2 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ);

- государство постоянного местонахождения учредителя общества не включено в утвержденный в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в перечень государств и территорий.

В соответствии с положениями Закона N 209-ФЗ ведение Реестра МСП осуществляется ФНС России. Такой Реестр сформирован на основании сведений, находящихся в распоряжении ФНС России и поступающих в рамках предоставления налоговой отчетности, и обеспечивает автоматическое присвоение статуса субъекта МСП хозяйствующим субъектам.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с частью 6.2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ аудиторскими организациями, сведения о которых по состоянию на 1 июля текущего календарного года внесены в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в целях ведения реестра МСП ежегодно с 1 по 5 июля представляется в ФНС России перечень обществ с ограниченной ответственностью, участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие по состоянию на 1 января текущего календарного года условию, установленному абзацем 2 подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ (далее - перечень обществ с ограниченной ответственностью).

При этом перечень обществ с ограниченной ответственностью формируется аудиторскими организациями по результатам сопоставления ими данных, содержащихся в отчетности, представленной соответствующим иностранным юридическим лицом в налоговый орган страны, где учреждено соответствующее иностранное юридическое лицо, с условием, установленным абзацем 2 подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

Таким образом, подтверждение о соответствии перечисленным выше критериям хозяйствующего субъекта, имеющего иностранного учредителя и созданного до 1 декабря года, предшествующего году включения в Реестр МСП, осуществляется путем ежегодной подачи в период с 1 по 5 июля аудиторской организацией соответствующих сведений в уполномоченный орган.

Юридические лица, соответствующие указанным выше критериям, и при условии подачи аудиторскими организациями сведений об участниках этих лиц в период с 1 по 5 июля текущего года, подлежали включению уполномоченным органом в Реестр в срок до 10 августа соответствующего года.

Из материалов дела следует, что ООО "Моствекторгрупп" зарегистрировано 02.10.2019. Для внесения организации в ЕГРЮЛ плательщиком в регистрирующий орган представлен протокол общего собрания учредителей организации от 17.09.2019 N 1, согласно которому одним уз учредителей Общества является иностранная организация - ТОО "КаzVektor" (Казахстан, доля в уставном капитале 51%).

В рассматриваемой ситуации аудиторской организацией на основании пункта 1 части 6.2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ не было представлено в уполномоченный орган подтверждение о соответствии учредителя - иностранного юридического лица критериям по среднесписочной численности и доходу. Заявитель в спорный период не соответствовал условию подпункта "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

Действия аудиторской организации налогоплательщиком не оспаривались в судебном порядке.

Исходя из положений статей 2 и 6 Федерального закона N 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства, в соответствии с Законом N 209-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное и 5% на обязательное медицинское страхование) с части ежемесячных выплат в пользу физического лица, превышающей величину минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее по тексту - МРОТ).

К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (30%).

Согласно статье 3 Закона N 209-ФЗ субъекты МСП - это хозяйствующие субъекты, отнесенные в соответствии с условиями, установленными указанным Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в Реестр МСП.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ ведение Реестра МСП осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (Федеральная налоговая служба - уполномоченный орган).

Согласно пункту 1 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ (в редакции, действовавшей до 07.11.2020), указанные в подпунктах 1-5.1, 7 и 8 части 3 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 указанного Федерального закона (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 Закона N 209-ФЗ), вносились в Реестр МСП ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 статьи 4.1 закона N 209-ФЗ сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

Учитывая изложенное, в случае признания хозяйствующего субъекта - субъектом МСП, он вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в Реестр МСП, но не ранее 1 апреля 2020 года.

Судом установлено и не опровергается сторонами, что заявитель с 10.08.2020 включен в Реестр МСП, в связи с чем Общество вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, с 1 августа 2020 года.

Ранее право на применение пониженного тарифа у общества отсутствовало в виду его отсутствия в Реестре МСП, поскольку статус субъекта малого и среднего предпринимательства поставлен в зависимость от факта включения такого субъекта в реестр (статья 3 Закона N 209-ФЗ).

Учитывая данное обстоятельство, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком пониженных тарифов страховых взносов, начиная с 01.04.2020 по 31.07.2020, в отчетных периодах 6 и 9 месяцев 2020 года.

Вывод суда согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.04.2022 по делу N 307-ЭС22-2904.

Следовательно, оспариваемое налогоплательщиком решение налогового органа соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и интересы общества.

Доказательств обратного общество в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представило.

Относительно требования заявителя о признании общества соответствующим условиям статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ необходимым и достаточным для внесения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в период с 01.04.2020 по 31.07.2020, суд находит его способом восстановления нарушенного права, в случае, если ненормативный акт будет признан судом недействительным.

Учитывая, что суд не находит правовых оснований для признания оспариваемого решения незаконным, следовательно, требование о признании общества соответствующим условиям статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ необходимым и достаточным для внесения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в период с 01.04.2020 по 31.07.2020 также не подлежит удовлетворению как необоснованное.

Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, заявитель в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представил.

В силу части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.