Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 7 марта 2023 года Дело N А45-4423/2022

Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 07 марта 2023 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СибТранс-Логистик", г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области, г. Новосибирск

о признании недействительным решения N 1109 от 04.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии представителей:

заявителя: Попова О.В. по доверенности от 22.03.2022, Рыжков К.В., по доверенности от 22.03.2022;

заинтересованного лица: Власенко К.В. по доверенности от 31.08.2022, Михайлов П.В., по доверенности N 15 от 20.06.2022, Видерман И.С., по доверенности N 38 от 29.10.2021,

Общество с ограниченной ответственностью "СибТранс-Логистик" (далее - ООО "СТЛ", ООО "СибТранс-Логистик", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 1109 от 04.08.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - оспариваемое решение, решение N 1109).

Представители общества в ходе судебного разбирательства поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, указывают на то, что в ходе выездной налоговой проверки были представлены доказательства того, что обществом правомерно были отражены вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в налоговых декларациях и приняты расходы по налогу на прибыль по сделкам, связанным с оказанием услуг по диспетчеризации с контрагентом общества - обществом с ограниченной ответственностью "Партнер Сервис" (далее - ООО "Партнер Сервис", спорный контрагент), ООО "Партнер Сервис" вело реальную хозяйственную деятельность, услуги по диспетчеризации были отказаны ООО "Партнер Сервис" и для ООО "Партнер Сервис" третьими лицами.

ООО "Партнер Сервис" является самостоятельным субъектом, характеризуется как добросовестный налогоплательщик и действующее юридическое лицо, сделка между ООО "СибТрансЛогистик" и ООО "Партнер Сервис" является реальной, для оказания услуг по диспетчеризации, при этом отсутствует необходимость использования специальной автоматизированной системы ЭТРАН, а услуги, оказанные АО "ФГК" и заказчиками общества, отличаются от услуг, оказанных ООО "Партнер Сервис". Налоговым органом умышленно объединены различные правоотношения (складывающиеся между перевозчиком и грузоотправителями/грузополучателями, между операторами и грузоотправителями, между владельцами инфраструктуры и перевозчиками и иными лицами) в один процесс (правоотношения).

Общество также выражает несогласие с проведенными допросами свидетелей Шелеметева И.В. и Поповой У.С, указывая, что данные лица не являлись участниками сделки между ООО "СибТранс-Логистик" и ООО "Партнер Сервис" и в силу объективных причин не могли знать обстоятельства сделок между указанными организациями, что указанные протоколы допросов составлены за рамками проведенной выездной налоговой проверки. Показания Шелеметева И.В. и Поповой У.С. и обстоятельства проведенных допросов свидетелей, противоречат выводам проверяющих о том, что оказание услуг по диспетчеризации возможно только при наличии доступа в АС "ЭТРАН" с правами, дающими возможность полного просмотра и формирования документов, заинтересованным лицом совершена подмена правоотношений связанных с предоставлением подвижного состава под погрузку на иные правоотношения и подмена понятия "диспетчеризация" (перечень услуг, характерных для вида деятельности - предоставление подвижного состава под погрузку), которое определено договором между обществом и ООО "Партнер Сервис".

Представители инспекции, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзыве, пояснениях, указывают на то, что материалы налоговой проверки свидетельствуют, о том что ООО "Партнер Сервис" не могло оказать проверяемому лицу соответствующих услуг, поскольку ООО "Партнер Сервис" для этого не имело ни объективных самостоятельных возможностей, ни возможностей путем привлечения организаций-соисполнителей. Инспекцией установлена направленность действий ООО "СибТранс-Логистик" на создание формального документооборота с участием контрагента ООО "Партнер Сервис" при отсутствии фактического оказания спорных услуг. Установленные обстоятельства свидетельствуют о нарушении положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), что повлекло за собой налоговые последствия в виде занижения суммы налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд исходит из следующего.

Инспекцией в отношении ООО "СибТрансЛогистик" на основании решения от 19.12.2018 N 16/1808 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц за период с 05.11.2015 по 31.12.2017, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде с 05.11.2015 по 31.12.2017 ООО "СибТранс-Логистик" оказывало услуги по предоставлению железнодорожных подвижных составов для осуществления железнодорожных перевозок грузов для заказчиков ООО "РэйлТрансЛогистика" ИНН 7723812670, ООО "ПромЭкспортТрейд" ИНН 1434041379, ООО "ПромТрейдерСервис" ИНН 5404391486, ООО "Основной капитал плюс" ИНН 6165200933 (далее - заказчики). С целью исполнения договоров с заказчиками, ООО "СибТранс-Логистик" были заключены договоры с АО "Федеральная грузовая компания" (АО "ФПС") на оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожных перевозок грузов. Также ООО "СибТранс-Логистик" был заключен договор с ООО "Партнер Сервис" на оказание услуг по диспетчеризации.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО "СибТранс-Логистик" в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ уменьшена налоговая база и суммы подлежащих уплате налогов в результате искажения фактов хозяйственной жизни, объектов налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете проверяемого налогоплательщика.

В ходе проверки установлено, что услуги по диспетчеризации контрагентом ООО "Партнер Сервис" не оказывались, а частично исполнялись собственными силами ООО "СибТранс-Логистик", частично - контрагентом ООО "СибТранс-Логистик", оказывавшим услуги по предоставлению подвижного состава - АО "ФГК".

ООО "СибТранс-Логистик" сознательно создан формальный документооборот с ООО "Партнер Сервис", которое в соответствии с представленными документами оказывало услуги по диспетчеризации, с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на; прибыль организаций и завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 13.02.2020 N 16/1808, дополнения к акту от 25.09.202.

04.08.2021 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от N 1109, которым ООО "СибТрансЛогистик" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) в размере 5 086 852 руб., обществу доначислены суммы к уплате: по НДС в сумме 27 069 786 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 30 077 542 руб., а также начислены пени в общей сумме 26 170 119, 57 руб. (в т.ч. по НДС в сумме 11 843 448,46 руб., по налогу на прибыль в сумме 14 326 671,11 руб.).

Не согласившись с решением Инспекции, общество в порядке статьи 139.1 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области 11.11.2021 вынесло решение N 951 об оставлении апелляционной жалобы общества без удовлетворения, связи, с чем общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что общество в нарушение условий, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, уменьшило налоговую базу и суммы подлежащих уплате налогов в результате умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и бухгалтерской отчетности, путем представления документов по сделкам, которые фактически не осуществлялись, а именно уменьшило налоговую базу и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) по сделкам с ООО "Партнер Сервис".

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), не установил оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, считает выводы налогового органа обоснованными и подтвержденными материалами дела.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в часть 1 НК РФ введена статья 54.1 НК РФ "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов". Пункт 2 статьи 2 данного закона указывает на ее применение к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных после 19.08.2017, а также к выездным проверкам, назначенным после вступления в силу указанного закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание факта несоблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом V "Налоговая декларация и налоговый контроль" НК РФ.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в частности, при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Механизм вычетов в налоговом праве способствует соблюдению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению суммы налога из бюджета (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О).

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона N 402-ФЗ факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта.

На основании пункта 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в пунктах 5-6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых согласно пункту 2 этой же статьи обязательно для получения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Данные законоположения подлежат применению во взаимосвязи со статьей 54 НК РФ согласно которой налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1); при этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ).

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "СибТрансЛогистик" поставлено на налоговый учет 05.11.2015, с указанного момента в течение проверяемого периода оказывало услуги по предоставлению железнодорожных подвижных составов для осуществления железнодорожных перевозок грузов заказчикам ООО "РэйлТрансЛогистика", ООО "ПромЭкспортТрейд", ООО "ПромТрейдерСервис", ООО "Основной капитал плюс" (заказчики). С целью исполнения договоров с заказчиками обществом заключены договоры с АО "ФГК" на оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава (грузовых вагонов) собственности АО "ФГК" для железнодорожных перевозок грузов (от 29.02.2016 N ФГК-176-12.1, от 01.08.2017 N ФГК-395-12.1), а также услуг по организации железнодорожных перевозок грузов (провозные платежи) (от 23.06.2016 N ФГК-385-16).

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком в составе расходов для целей налогообложения прибыли и в вычетах по НДС учтены операции с ООО "Партнер Сервис" по Договору от 01.04.2016 N 4-1636 (далее - Договор) на оказание услуг по диспетчеризации. В соответствии с пунктом 1.1 Договора ООО "Партнер Сервис" (Исполнитель) обязуется по заявке ООО "СибТранс-Логистик" (Заказчик) оказывать услуги в соответствии с перечнем услуг, указанных в Приложении к Договору.

Как следует из Приложения N 1 к Договору, сторонами согласован следующий перечень услуг по диспетчеризации: наличие груза; переадресация железнодорожных вагонов; наличие закрытых адресов для погрузки (конвенции); готовность фронта погрузки; количество порожних вагонов на станции грузоотправителя в ожидании погрузки; количество груженых вагонов в ожидании отправления; загруженность станции погрузки; соответствие запланированных станций отправления, суточных объемов груза по согласованным заявкам формы ГУ-12.

В подтверждение оказанных услуг проверяемым лицом представлены акты оказанных услуг с приложениями, счета-фактуры, заявки, спецификации. Согласно представленным документам, за период с 01.04.2016 по 31.12.2017 ООО "Партнер Сервис" оказало налогоплательщику услуг по диспетчеризации на общую сумму 177 457 501 руб. (в том числе НДС в сумме 27 069 788 руб.).

Вместе с тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что услуги по диспетчеризации ООО "Партнер Сервис" и его контрагентами не оказывались, проверяемым налогоплательщиком использован формальный документооборот для создания схемы по уходу от налогообложения. Реализуя свой умысел на уклонение от уплаты налогов, руководитель проверяемого налогоплательщика Евсеев А.Б. использовал ООО "Партнер Сервис", которое фактически не исполняло свои обязательства по Договору.

Как установлено, спорные услуги частично выполнены контрагентом ООО "СибТранс-Логистик", оказывавшим услуги по предоставлению подвижного состава - АО "ФГК", а также частично заказчиками, грузоотправителями, что подтверждается следующими фактами.

На основе анализа договоров, заключенных ООО "СибТранс-Логистик" с заказчиками, и пояснений последних, установлено, что услуги по организации подачи/уборки вагонов, погрузка/выгрузка, готовность фронта погрузки осуществлялись заказчиками самостоятельно. Оформление заказа на предоставление вагонов, отслеживание даты прибытия подвижного состава, ставка стоимости услуг, отслеживание статуса заказа, подтверждение подачи, согласование, отказ от согласования заказа осуществлялось с обязательным использованием системы АС ЭТРАН (автоматизированная система централизованной подготовки и оформления перевозочных документов на железнодорожные грузоперевозки ОАО "РЖД" по территории Российской Федерации).

При сопоставлении договоров, заключенных ООО "СибТранс-Логистик" с заказчиками, и договоров, заключенных ООО "СибТранс-Логистик" с АО "ФГК", установлено, что принятие решений о переадресации железнодорожных вагонов и их фактическая переадресация входили в обязанности и осуществлялась АО "ФГК".

Из анализа договоров, заключенных между ООО "СибТранс-Логистик" и АО "ФГК", а также письменных пояснений последнего от 04.03.2019 N Исх-82/ФГКДБН, следует, что услуги по диспетчерскому контролю за продвижением вагонов (переадресация порожних железнодорожных вагонов в пути следования под погрузку в соответствии с согласованными объемами, отслеживание наличия закрытых адресов для погрузки (конвенция), отслеживание количества порожних вагонов на станциях грузоотправителя в ожидании погрузки, отслеживание количества груженых вагонов в ожидании отправления, соответствие запланированных станцией отправления суточных объемов груза согласованным заявкам по форме ГУ-12) оказывались АО "ФГК". Кроме того, АО "ФГК" указало, что контроль за наличием конвенционных ограничений входит в зону ответственности грузоотправителя.

Таким образом, услуги по диспетчерскому контролю входили в обязанности АО "ФГК" в рамках оказания услуг по договорам с налогоплательщиком и отдельно от стоимости услуг по предоставлению подвижного состава не тарифицировались.

При этом ООО "СибТранс-Логистик" перевыставляет в адрес своих заказчиков услуги за предоставление железнодорожных вагонов с учетом услуг по диспетчеризации и с учетом агентского вознаграждения.

В ходе проверки проведен анализ, сопоставлены документы и акты оказанных услуг, направленные АО "ФГК" в адрес проверяемого налогоплательщика, с актами оказанных услуг, направленными ООО "Партнер Сервис" в адрес ООО "СибТранс¬Логистик", на предмет их идентичности. В ходе анализа установлено полное совпадение содержания приложений к актам приема-передачи оказанных услуг от АО "ФГК" и от ООО "Партнер Сервис", за исключением графы "стоимость". Данная графа в актах, представленных от ООО "Партнер Сервис", отсутствует. Таким образом, совпадают "дата отправки", "дата оказания услуги", "N вагона", "N накладной", "наименование груза", "вес.тн", "грузоподъемность", "отправление" (станция, дорога), "назначение" (станция, дорога), "вид отправки", "количество вагонов" по накладной.

Стоимость за оказанные услуги по диспетчеризации ООО "Партнер Сервис" определяется (рассчитывается) в спецификации за определенный месяц и формируется исходя из количества станций, на которых оказана каждая конкретная услуга, процента соответствия сведений, поданных ООО "Партнер Сервис", и согласованного тарифа в рублях (согласно Протоколу соглашения) по каждой услуге. Количество вагонов при оказании услуг по диспетчеризации значения не имеет. В целях расчета стоимости услуг, оказанных ООО "Партнер Сервис" за месяц, из приложений к актам приема-передачи необходима лишь информация о количестве станций, по которым оказана та или иная услуга по диспетчеризации. Однако из расчета стоимости (спецификации) не представляется возможным установить, на каких конкретных станциях какие виды услуг выполнялись. Также в ходе анализа и сопоставления станций отправления по приложению к акту установлено меньшее количество станций, чем указано в спецификации, при расчете стоимости услуги за месяц, что свидетельствует о формальном создании документов от имени ООО "Партнер Сервис".

О недостоверности составления документов от имени ООО "Партнер Сервис" свидетельствуют и проведенные допросы свидетелей Евсеева А.Б. (генеральный директор ООО "СибТранс-Логистик"), Павленко Т.Н. (начальник отдела перевозок ООО "СибТранс-Логистик"), Осипова А.Ю. (директор ООО "Партнер Сервис"), Минина Н.Е. (сотрудник ООО "Партнер Сервис"), в ходе которых установлено следующее.