Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 31 августа 2022 года Дело N А45-36477/2020

Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 31 августа 2022 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Новосибирской области о признании недействительным решения от 17.08.2020 N 09-12/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третьи лица: 1) Молчанова Татьяна Андреевна 2) Ходос Илья Евгеньевич,

при участии представителей:

заявителя: Стриж Н.Ю., доверенность от 28.07.2022, паспорт, диплом; Черушникова А.И., доверенность от 14.09.2021, паспорт,

заинтересованного лица: Изембаев Ф.Н., доверенность от 06.09.2021, удостоверение, диплом; Ширшова Н.В., доверенность от 06.09.2021, удостоверение,

третьих лиц: 1) Голикова Т.Ю., доверенность от 26.04.2021, паспорт, диплом (посредством онлайн); 2) не явился, уведомлен

установил:

акционерное общество производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (далее по тексту заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 17.08.2020 N 09-12/2, требования об уплате налога от 07.12.2020 N 1ЕТ, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Новосибирской области (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган).

В обоснование своих требований заявитель указывает, что выводы налогового в части выявленных нарушений, являются необоснованными, кроме того оспариваемое решение не соответствует требованиям статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виду того, что налоговым органом не приведен расчет сумм дополнительно начисленных налогов, взыскиваемых штрафов и пеней после частичного удовлетворения апелляционной жалобы Общества Управлением Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области; нарушен срок вынесения оспариваемого Решения.

Налоговый орган считает решение законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве, а также дополнительных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности всех налогов и сборов за период 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска приняло Решение N 09-12/2 от 17.08.2020 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением 09-12/2 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.п. 1 и 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ/ Кодекс), в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 186 118, 70 рублей. Этим же Решением 09-12/2 налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные налоги (НДС, налог на прибыль) в сумме 23 677 578 руб. и пени в общей сумме 10 329 256,72 рублей, рассчитанные на дату 17.08.2020.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС по НСО/ налоговый орган) вынесло Решение по жалобе Общества (вх. от 29.09.2020 N 64825) от 30.11.2020 N 1014, в котором удовлетворяет требования Общества о признании недействительным Решения N 09-12/2 в части доначисления НДС за 2 квартал 2017 год в размере 7 627 119 рублей, пени в размере 2 808 387, 24 рублей, штраф в размере 1 525 424 рублей.

Основанием для доначисления налогов, пеней, штрафных санкций явилась совокупность установленных налоговым органом фактов, свидетельствующих об искажении АО ПМСП "Электрон" сведений о фактах хозяйственной жизни Общества с ООО "Атрокорд" и ООО "Эдем", ООО "Строитель" (далее также - спорные контрагенты), а также установленное занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2 квартал 2015 года и НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2017 года.

Не согласившись с указанным решением, в части доначисления налога на добавленную стоимость, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления может быть признан судом недействительным лишь при одновременном его несоответствии закону или иным правовым актам и нарушении гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы заявителя и налогового органа, суд установил следующее.

В части доначисления налога на прибыль в размере 2 741 288 рублей и начисления соответствующих сумм пени.

Как следует из материалов проверки, между АО ПМСП "Электрон" (далее также - генподрядчик) и ООО НПЦ "ЭНЕРКОМ-СЕРВИС" (далее - субподрядчик) заключен договор подряда от 01.10.2014 N 63-12/14 на выполнение работ на объекте заказчика ОАО "Московская междугородняя телефонная станция N 9" (далее по тесту - ОАО "ММТС N 9", заказчик).

В подтверждение факта выполнения работ и сдачи их ОАО "ММТС N 9" налогоплательщиком представлены акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 31.12.2014 NN 5, 6. Поименованные в указанных КС-2 виды и объемы работ, а также их стоимость в сумме 13 706 438 руб. в полном объеме корреспондирует с данными КС-2, представленными в подтверждение выполненных ООО НПЦ "ЭНЕРКОМ-СЕРВИС" работ для Общества (КС-2 от 23.04.2015 NN 3-1, 3-2).

Согласно карточке сч. 20 за 2015 год сумма выполненных работ ООО НПЦ "ЭНЕРКОМ-СЕРВИС" в размере 13 706 438, 00 руб. отражена Обществом проводкой Дт. 20.1- Кт. 60.1.

Между тем, налоговый орган исключил из состава расходов в 2015 году затраты налогоплательщика по КС-2 от 23.04.2015 NN 3-1, 3-2 исходя из того, что работы, поименованные в этих актах, переданы Обществом ОАО "ММТС N 9" в 2014 году, что свидетельствует о том, что ОАО ПМСП "Электрон" не мог понести расходы на выполнение работ на объекте заказчика в 2015 году. Следовательно, в силу положений ст. 272 НК РФ, расходы в сумме 13 706 438 руб. следовало учитывать в целях исчисления налога на прибыль за 2014 год.

В соответствии положениям пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ "налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получениедохода" (ст. 252 НК РФ).

"Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок." (абзац 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ)

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (пункт 2 статьи 272 НК РФ).

Документальным подтверждением расходов, в рассматриваемом случае, являются Договор подряда N 63-12/14 от 01.10.2014г. между ОАО ПМСП "Электрон" и ООО НПЦ "ЭНЕРКОМ-СЕРВИС" и документы, составляемые в рамках его исполнения (акты приема-передачи выполненных работ, КС, счета-фактуры, сметы и т.п.).

Договор подряда между Обществом (Генподрядчик) и ООО НПЦ "ЭНЕРКОМ-СЕРВИС" (Подрядчик) заключен в целях выполнения комплекса строительно-монтажных, пусконаладочных работ по объекту: "Встроенная четырехсекционная распределительная трансформаторная подстанция", расположенная по адресу: г.Москва, ул.Бутлерова, д7", (п.2.1.1 Договора подряда). Заказчиком по договору является Открытое акционерное общество "Московская международная телефонная станция N 9", (п.1.1. Договора подряда). Заказчик не является Стороной по Договору подряда.

Стороной по Договору подряда считается Генподрядчик или Подрядчик. Сторонами по Договору подряда являются Генподрядчик и Подрядчик при совместном упоминании (п.1.1. Договора подряда).

Срок начала СМР по Договору - не позднее "01" октября 2014 г. (п.3.1. Договора подряда). Срок окончания СМР, предусмотренных Договором подряда, и сдача Объекта Генподрядчику по Окончательному акту приемки Объекта осуществляются Подрядчиком не позднее "10" сентября 2015 года. (п.3.2. Договора подряда).

Стоимость Договора подряда определяется на основании утвержденных и согласованных сторонами смет, которые составляются на определенный этап работ. (п.4.1.Договора подряда). Сметой по Договору подряда является согласованный Сторонами документ, определяющий объем выполняемых Работ и их цену. Приложением N 1 к Договору подряда определены локальные сметы, их номера, стоимость и сроки выполнения работ, в частности указана локальная смета N 3 стоимостью 15 804 561, 87 руб., в том числе НДС в размере 2 410 865,37, сроком выполнения работ до 30.04.2015г.

В соответствии с указанной сметой, Подрядчик выставил Генподрядчику к оплате работы (услуги) по первичному документу, Акту N КС-3 N 3 КС-2 N 3-1, 3-2 от 23.04.2015 в сумме 16 173 598, 04 руб., в том числе НДС 2 467 159,02 руб., который является "документальным подтверждением" и, на основании этого документального подтверждения Общество приняло в расходы в апреле 2015 года затраты в размере 13 706 439,02 руб.

Общество было лишено возможности и не имело оснований учитывать расходы в размере 13 706 439, 02 руб. в уменьшение доходов от реализации в 2014 году в связи с отсутствием первичных документов (их документального подтверждения) в этом периоде. Документально подтвержденные расходы были приняты Обществом в периоде их подтверждения документами, то есть в периоде их составления Подрядчиком, в апреле 2015 года.

Соответственно, указанные расходы были учтены Обществом в фактических затратах на конец отчетного периода по налогу на прибыль за 6 месяцев 2015 года в соответствии с приказом об учетной политике для целей налогообложения на 2015 год.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из положений, установленных пунктом 5.1. статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; наименование валюты; идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии); сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Пунктом 12 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом исходя из положений пункта 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные поименованной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в п. п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании п. 6 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, переданных в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Доводы Заявителя относительно неправомерного доначисления НДС в размере 11 393, 49 руб. по сделке с ФГУП "ГВСУ N 9" подлежат отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком 28.12.2017 от ФГУП "ГВСУ N 9" получен аванс в размере 2 972 953, 01 руб. в счет предстоящих поставок от поименованного контрагента, в т.ч. НДС сумме 453 501,31 руб. (п/п от 28.12.2017 N 990034). Кроме того, 31.10.2017 налогоплательщиком получен аванс в сумме 3 000 000,00 руб., в т.ч. НДС сумме 457 627,12 руб. (п/п от 31.10.2017 N 987399). По факту поступивших денежных средств в виде авансов Обществом в адрес ФГУП "ГВСУ N 9" выставлены счета-фактуры: от 28.12.2017 N А94 на сумму 2 972 953,01 руб., в т.ч. НДС в размере 453 501,31 руб., от 31.10.2017 N А98 на сумму 3 000 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 457 627,12 рублей.

Данные обстоятельства нашли подтверждение в книге продаж за 4 квартал 2017; счет-фактуре от 28.12.2017 N А94 и Информационном письме МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Красноярскому краю.

Счет-фактура от 28.12.2017 N А94 отражен Обществом в книге продаж за 4 квартал 2017 года под кодом "02". При этом, в графе "Стоимость продаж" отражена сумма в размере 2 898 262, 37 руб., вместо 2 972 953,01 руб., в графе "Сумма НДС" сумма налога отражена в размере 442 107,82 руб. вместо 453 501,31 рубля.