Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 2 ноября 2022 года Дело N А45-30065/2021

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ОЛИМП" (ОГРН: 1135476014970, ИНН: 5406736288), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (ОГРН: 1045403917998, ИНН: 5410000109), г. Новосибирск

третье лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Новосибирской области (ОГРН: 1045403917998, ИНН: 5410000109), г. Новосибирск

о признании безнадежными к взысканию суммы налогов, взносов, пени и штрафа, указанные в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам от по состоянию на 06.10.2021 г. N 2021-116951, возможность принудительного взыскания которых утрачена:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (НДС) (КБК 18210301000010000110) в сумме налога - 13054, 29 руб., пени - 281750,65 руб., штрафа - 14473,60 руб.;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110) в сумме налога - 2292, 00 руб., пени - 867,94 руб.;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) в сумме налога - 28958, 45 руб., пени - 10988,95 руб.;

- по доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году (КБК 18211610129010000140) в сумме - 5400, 00 руб.

встречное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области к обществу с ограниченной ответственностью "ОЛИМП"

о взыскании недоимки по НДС за 4 квартал 2016 в размере 13 054, 29 руб., пени по НДС в размере 120374 руб., штрафы по НДС в размере 14 473 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций за 2016 год, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 2 292 руб. и в бюджет субъекта в размере 28 958,45 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 358,23 руб. и в бюджет субъекта в размере 4549,07 руб., штрафы по налогу на прибыль организаций КБК 18211610129010000140 в размере 5 400 руб.,

при участии представителей:

от заявителя (заинтересованного лица по встречному иску): Таргоний А.А., доверенность от 29.10.2021, паспорт, диплом (посредством онлайн),

от заинтересованного лица (заявителя по встречному иску): Богомолова О.Г., доверенность N 8 от 10.01.2022, удостоверение, диплом,

от третьего лица: не явился, извещен

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Олимп" ИНН 5406736288 (далее - ООО "Олимп", Общество, налогоплательщик, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 23 по Новосибирской области (далее - налоговый орган) о признании безнадежными к взысканию сумм налогов, пени и штрафа, указанные в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 06.10.2021 N 2021-116951, возможность принудительного взыскания которых утрачена; об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем исключения из лицевых счетов указанную задолженность и выдать справку, содержащую объективную информацию о состоянии расчетов с бюджетом.

24.01.2022 произведена замена Межрайонной ИФНС России N 23 по Новосибирской области на Межрайонную ИФНС России N 17 по Новосибирской области (далее - Инспекция, долговой центр).

Заявитель полагает, что заинтересованным лицом нарушена процедура взыскания задолженности, сроки для взыскания задолженности во внесудебном порядке истекли, в связи с чем, возможность взыскания спорных сумм страховых взносов, пени и санкций утрачена, в том числе и в судебном порядке. Более подробно доводы изложены в заявлении, пояснениях по делу.

Налоговый орган возразил против удовлетворения заявленных требований. Считает, что возможность взыскания спорной суммы задолженности в установленном законом бесспорном порядке не утрачена, были приняты все меры для ее взыскания своевременно с учетом нахождения Общества в процедуре ликвидации до 25.05.2021 года. Более подробно доводы изложены в отзыве, представленных пояснениях.

МИФНС России N 17 по Новосибирской области 11.07.2022 года подан встречный иск о взыскании с Общества задолженности по НДС за 4 квартал 2016 в размере 13 054, 29 руб., пени по НДС в размере 120374 руб., штрафы по НДС в размере 14 473 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций за 2016 год, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 2 292 руб. и в бюджет субъекта в размере 28 958,45 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 358,23 руб. и в бюджет субъекта в размере 4549,07 руб., штрафы по налогу на прибыль организаций КБК 18211610129010000140 в размере 5 400 руб. (с учетом уточнения размере требований от 05.09.2022 года, принятого судом по правилу ст. 49 АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Новосибирской области (поскольку процедуру взыскания, выставления требований и принятия решения по ст. 46, 47 НК РФ в периоды до передачи функций МИФНС России N 17 по НСО, осуществляла ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска, которая являлась правопредшественником МИФНС России N 23 по Новосибирской области).

Рассмотрев материалы дела, заслушав позиции лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований. При этом исходит из следующего.

На основании заявления Обществу налоговым органом выдана справка N 2021-116951 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, выписок из лицевых счетов и актов сверки, в которой по состоянию на 06.10.2021 г. отражена следующая задолженность:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (НДС) (КБК 18210301000010000110):

- сумма налога - 13054, 29 руб.

- пеня - 281750, 65 руб.

- штраф - 14473, 60 руб.

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110):

- сумма налога - 2292, 00 руб.

- пеня - 867, 94 руб.

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110):

- сумма налога - 28958, 45 руб.

- пеня - 10988, 95 руб.

- по доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году (КБК 18211610129010000140):

- штраф - 5400, 00 руб.

Заявитель полагает, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. В каком периоде данная задолженность образовалась и на основании чего исчислена, Обществу неизвестно. Общество неоднократно пыталось сверить суммы задолженности с Инспекцией, запрашивало данные об основаниях отражения задолженности в лицевых счетах. Однако ответ представлен не был. Данные о бесспорном взыскании указанных сумм в досудебном порядке в соответствии со ст.ст. 46, 47 НК РФ, а также ч. 6, 6, 1 ФЗ "Об исполнительном производстве") у налогоплательщика отсутствуют и не предоставлены Инспекцией. У Общества отсутствуют открытые расчетные счета. Данные о возбужденных исполнительных производствах и проводимых взысканиях за счет имущества в настоящий момент - отсутствуют. Анализ информации данных лицевых счетов, в том числе о датах отражения сумм недоимки и санкций позволяет сделать вывод о том, что установленный ст.ст. 46, 47, 48 НК РФ срок для взыскания указанной задолженности и санкций в судебном и внесудебном порядке -истек.

Суд находит доводы заявителя обоснованными.

Так, статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, согласно пункту 5 которого при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, таким документом является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Толкуя подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В соответствии со статьями 46, 47,70 НК РФ, налоговый орган обязан соблюсти процедуру взыскания задолженности.

Общество не оспаривает факт возможной задолженности, но полагает, что несвоевременное принятие мер для взыскания задолженности указывает на утрату возможности взыскания спорных сумм как во внесудебном бесспорном порядке, так и в судебном порядке, что свидетельствует о безнадежности такой задолденности.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Налоговому органу предоставлена возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок не принято.

Таким образом, согласно положениям статей 46, 47 НК РФ налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. То есть, невынесение инспекцией решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю (часть 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ). Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона N 229-ФЗ.

В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 данного закона взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона. Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительных документов (постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика) в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ.

Частью 2 статьи 23 Закона N 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные ст.ст. 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019).

В отношении заявленной Обществом задолженности из материалов дела судом установлено следующее.

1. По НДС в размере 13 054, 29 руб.:

ООО "Олимп" в налоговый орган представил 23.01.2017 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2016 года (первичная) на сумму 236 256 руб. со сроками уплаты налога: 25.01.2017 - 78 752 руб., 27.02.2017 - 78 752 руб., 27.03.2017 - 78 752 руб., который был уплачен в размере 160 940 руб. за счет имеющейся переплаты по налогу в размере 19 822, 55 руб., платежными поручениями N 7 от 24.01.2017 на сумму 101 655,45 руб. и N 11 от 16.02.2017 на сумму 39 462 руб.

В связи с наличием задолженности по НДС по сроку 27.03.2017 в размере 75 316 руб. Обществу 11.04.2017 направлено по ТКС требование N 52838 по состоянию на 07.04.2017 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - требование об уплате налога, пени, штрафа) со сроком исполнения 27.04.2017, полученное Обществом 12.04.2017, что зафиксировано в системе АИС Налог-3 (распечатка имеется в материалах дела).