Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 7 декабря 2022 года Дело N А45-29443/2022

Резолютивная часть решения оглашена 1 декабря 2022 года.

Полный текст решения изгогтовлен 5 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Группа Компаний "Оберон", г. Новосибирск (ОГРН: 1085407002273, ИНН: 5407047114) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области, г.Новосибирск о признании недоимки (пени) в размере 275 075 руб. 07 коп. безнадежной к взысканию, третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: Зульфалиева С.Э.к, доверенность от 01.06.2022, паспорт, копия диплома,

заинтересованного лица: не явился, уведомлен,

третьего лица: не явился, уведомлен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Группа Компаний "Оберон" (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области, г.Новосибирск о признании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 3 137, 43 рублей, по расчетам за периоды с 2018 по 2021 год; по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 19,36 рублей, по расчету за 2019 г. период с 01.05.2019 по 23..05.2019; по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в сумме 271 918,28 рублей по расчетам за периоды с 2018 по 2021 год 275 075 руб. 07 коп. безнадежной к взысканию.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области.

Заявленные требования Общество мотивирует применением подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности по пеням и штрафам.

Заинтересованное, третье лицо представили отзывы на заявление.

Представители третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, при таких обстоятельствах заявление рассмотрено в отсутствие их представителей по правилам ч.3 статьи 156 АПК РФ.

В соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассмотрено по существу после окончания предварительного судебного заседания и перехода в судебное заседание.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, представленные в материалы дела, арбитражный суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 Постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно положениям статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность осуществления последующего (обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика).

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.

Частью 2 статьи 23 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Постановления налоговых органов о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, перечисленными в пункте 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

В соответствии с подпунктами 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Как следует из материалов дела, требование от 01.07.2022 N 22411 соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате пеней, существенные нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, не выявлены.

Вместе с тем установлено, что в спорное требование включена задолженность по пеням на сумму 273 075, 07 руб., срок взыскания которых нарушен, в том числе:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 3 137, 43 руб. (по расчетам за 2018 г. за период с 26.10.2018 по 22.05.2019 -151,03 руб., за 2018 г. за период с 02.04.2019 по 23.05.2019 - 655,65 руб., за 2019 г. за период с 13.05.2020 по 10.06.2020 -226,35 руб., за 2019 г. за период с 26.04.2019 по 10.06.2020 - 444,28 руб., за 2019 г. за период с 26.10.2019 по 10.06.2020 -558,83 руб., за 2020 г. за период с 01.04.2021 по 20.05.2021 - 102,40 руб., за 2020 г. за период с 27.10.2020 по 05.05.2021 -998,49 руб., за 2021 г. за период с 27.07.2021 по 24.10.2021 -0,40 руб.);

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 19, 36 руб. по расчету за 2019 г. за период с 01.05.2019 по 23.05.2019;

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в сумме 271 918, 28 руб. (по расчетам за 2018 г. за период с 01.03.2019 по 13.03.2019 - 5 943,03 руб., за 2018 г. за период с

01.03.2019 по 15.04.2019 - 8 121, 34 руб., за 2018 г. за период с 01.03.2019 по 16.04.2019 -21 331,84 руб., за 2018 г. за период с 01.03.2019 по 07.05.2019 - 19 719,02 руб., за 2019 г. за период с 01.05.2019 по 16.01.2020 - 102 706,29 руб., за 2019 г. за период с 01.08.2019 по 28.01.2019 - 65 966,07 руб., за 2019 г. за период с 01.11.2019 по 04.02.2020 - 30 517,81 руб., за 2019 г. за период с 03.03.2020 по 22.04.2020 - 7 200 руб., за 2020 г. за период с 13.05.2019 по 25.06.2020 -9 237,04 руб., за 2020 г. за период с 03.11.2020 по 08.12.2020 -1 133,34 руб., за 2020 г. за период с 02.03.2021 по 04.03.2021 - 42,50 рубля.

Также установлено, что в обжалуемое требование включены пени, начисленные за несвоевременную уплату по расчету за 2021 г. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 166 886, 17 руб., срок взыскания по которым не нарушен налоговым органом:

- по расчету за 2021 г. за период с 01.05.2021 по 02.08.2021 - 25 394, 40 руб.;

- по расчету за 2021 г. за период с 03.08.2021 по 25.05.2022 - 69 377, 58 руб.;

- по расчету за 2021 г. за период с 09.11.2021 по 31.03.2022 - 72 114, 19 рубля. Расчет отражен в КРСБ по указанному земельному налогу 10.06.2022:

- по сроку уплаты 30.04.2021 - 891 032 руб.;

- по сроку уплаты 02.08.2021 - 891 032 руб.;

- по сроку уплаты 08.11.2021 - 891 032 руб.;

- по сроку уплаты 01.03.2022 - 891 029 рублей.

Уплата земельного налога за 2021 г. произведена Заявителем несвоевременно:

- за 1 квартал 2021 г. - платежным документом от 02.08.2021 в сумме 891 032 руб.;

- за 2 квартал 2021 г. - платежными документами от 09.11.2021 в сумме 591 032 руб., от 25.05.2022 в сумме 300 000 руб.;

- за 3 квартал 2021 г. - платежными документами от 06.06.2022 в сумме 191 031 руб., от 27.06.2022 в сумме 200 000 руб., от 29.06.2022 в сумме 100 000 рублей.

Учитывая, что с момента уплаты обществом недоимки по налогам в ряде случаях истекли сроки, в течение которых Инспекция вправе направить требование об уплате пеней за несвоевременную уплату этих налогов и страховых взносов - указанное требование (в этих случаях) направлено Заявителю с нарушением предусмотренных законодателем сроков.

Период возникновения указанной задолженности составляет либо более пяти лет и при этом судебным приставом исполнителем вынесены постановления об окончании исполнительного производства и взыскателю возвращен исполнительный документ по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", либо более трех лет и при этом возможность принудительного взыскания в судебном порядке утрачена, а также налоговым органом пропущен срок предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. В соответствии со ст. 70 НК РФ, п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В соответствии с положениями статей 69, 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке статьи 70 Налогового кодекса.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В силу пункта 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Закона.

В пункте 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве указано, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.