Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 19 января 2023 года Дело N А45-24388/2022

Резолютивная часть решения объявлена 12 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2023 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Турбановой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя Индивидуального предпринимателя Шотт Сергея Брониславовича, г. Новосибирск

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области,

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области, 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области

об обязании возвратить излишне уплаченные суммы по страховым взносам в размере 193 128 руб. 00 коп.,

при участии представителей сторон:

заявителя: Шотт С.Б., паспорт,

заинтересованного лица: Воробъева Е.Е д от 01.06.2021 N 3585-0100-21 (выдана сроком на 3 года), паспорт, диплом,

третьего лица: 1) Куц О.В., доверенность N 37 от 17.10.2022, диплом, служебное удостоверение (присутствовал до перерыва), 2) Петров И.М., доверенность N 6 от 28.12.2022 (выдана сроком до 31.12.2023),

установил:

Индивидуальный предприниматель Индивидуальный предприниматель Шотт Сергей Брониславович (далее - заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Новосибирской области об обязании возвратить излишне уплаченные суммы по страховым взносам в размере 193 128 руб. 00 коп.

Заявленные требования обосновывает тем, что имеется переплата по страховым взносам в пенсионный фонд. Предприниматель, обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на сумму 193 108 руб. 00 коп., однако, решениями от 02.06.2022 пенсионный фонд отказал в возврате переплаты, ссылаясь на несоблюдение срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Федерального закона от 24.06.2009 N 212-ФЗ. Просит обязать пенсионный фонд возвратить сумму переплаты.

Заявитель в ходе судебного заседания поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании заявленные требования не признал, пояснив, что заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В рассматриваемой правовой ситуации трехлетний срок пропущен предпринимателем. Более подробно позиция пенсионного фонда изложена в отзыве (л. д. 30-32).

Определениями суда от 19.10.2022, 28.11.2022 к участию в деле привлечены третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области, 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области в судебном заседании поддержали позицию пенсионного фонда, ссылаясь, что сумма переплаты образовалась в 2015 году в размере 5196 руб., в 2018 году в размере 187 932 руб. Более подробно позиции налоговых органов изложены в отзывах.

Заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица и третьих лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Шотт С.А. 26.05.2022 обратился в Отделение Пенсионного фонда РФ по Новосибирской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию (по КБК 39210202010061000160) в размере 5 196 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на страховую пенсию (по КБК 18210202140061200160) в размере 187 932 руб.

02.06.2022 Пенсионным фондом приняты решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов NN 064F07220003200, 064F07220003199, которыми предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, поскольку с момента уплаты прошло более трех лет.

Не согласившись с указанным решениями, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица, третьих лиц, установив фактические обстоятельства по делу, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Арбитражный суд, рассматривая дело, устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела, на основе представленных доказательств (статья 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017), заявитель являлся плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Закона.

Как определено частью 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления N 57).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 173-О, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, составляет три года.

Как следует из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Оценив представленные доказательства, установив, что заявленные к возврату как излишне уплаченные суммы страховых взносов уплачены предпринимателем 19.01.2015 (на сумму 5196 руб.) и 13.02.2018 (на сумму 187 932 руб.), с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам предприниматель обратился в Отделение пенсионного фонда - 26.05.2022, с заявлением в суд об обязании пенсионный фонд возвратить сумму переплаты обратился - 02.09.2022, суд пришел к выводу о том, что требование о возврате переплаты заявлено с пропуском срока, установленного пунктом 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ и пунктом 7 статьи 78 НК РФ, в связи с чем предприниматель утратил право на возврат излишне уплаченных им сумм страховых взносов.

Исходя из норм действующего налогового законодательства, предприниматель обязан самостоятельно вести учет начисленных и уплаченных сумм, заявитель имел возможность определить суммы к возврату путем соотнесения уплаченных и взысканных сумм с суммами, подлежащими уплате.

При таких обстоятельствах правовые основания для возврата предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 193 108 руб. отсутствуют.

Доказательств наличия объективных препятствий для обращения с указанным заявлением в пределах установленного законом срока предпринимателем в материалы дела не представлено.

Довод заявителя о том, что о наличии переплаты узнал только в мае 2022, судом рассмотрен и отклоняется, поскольку у заявителя имеется самостоятельная возможность и обязанность иметь информацию о начисленных и уплаченных им страховых взносов. Суд установил, что переплата по страховым взносам возникла у предпринимателя в результате излишней уплаты страховых взносов, произведенной самостоятельно.

Следовательно, с даты уплаты страховых взносов предприниматель имел возможность для правильного исчисления страховых взносов. Несообщение в Отделение пенсионного фонда о наличии переплаты по страховым взносам не означает, что сам заявитель не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Излишне уплаченной является сумма налога, внесенная налогоплательщиком в бюджет сверх суммы, подлежащей уплате в соответствии с налоговыми обязательствами по данному налогу за конкретный период, а также уплата налоговых платежей при отсутствии на то правовых оснований. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом, самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-О, от 21.12.2006 N 576-О, от 20.11.2008 N 823-О-О, от 28.05.2009 N 595-О-О, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-О-О).

Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N 9-П, определения от 03.11.2006 N 445-О, от 24.06.2009 N 11-П).

Таким образом, предприниматель Шотт Сергей Брониславович с момента уплаты страховых взносов за соответствующие расчетные периоды обязан был знать сумму страховых взносов, подлежащую уплате за данные периоды, а значит, и сумму переплаты, при излишней уплате.

Кроме того, выдача в дальнейшем налоговым органом (пенсионным фондом) справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не означает возникновения права плательщика на предъявление заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в течение трех лет со дня выдачи таких справок, поскольку иное толкование фактически делает недействующими положения относительно установления предельного срока для возврата излишне уплаченного налога, взноса, так как плательщик может обратиться по истечении любого периода времени с требованием о выдаче справок (проведении сверок расчетов) и налоговый орган (пенсионный фонд) будет обязан составить такие справки.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе обратиться с иском в суд в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. При этом, не уведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога. Уплата страховых взносов осуществлялась заявителем самостоятельно. О факте переплаты плательщик должен был узнать со дня подачи расчета по страховым взносам по итогам расчетного периода, поскольку обязанность по предоставлению расчета лежит на нем.

Предприниматель обратилась за возвратом суммы излишне уплаченных взносов в пенсионный фонд только 26.05.2022, в суд - 02.09.2022, то есть по истечении трехлетнего срока, установленного статьей 196 ГК РФ.

В абзаце третьем пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" указано, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Данный срок является материальным, пресекательным и восстановлению не подлежит.

При таких обстоятельствах, суд признает требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Судебные расходы распределяются судом по правилам статьи 110 АПК РФ и относятся на заявителя.