Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 17 ноября 2022 года Дело N А45-2378/2022

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богач Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СИБИРЬТРАНССТРОЙ" (ИНН 5410046801), г. Новосибирск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г. Новосибирск

третьи лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области, 2) внешний управляющий Савиных Сергей Анатольевич,

о признании недействительным решения по апелляционной жалобе N 850 от 08.12.2021 года

в присутствии представителей сторон:

от заявителя: Визер Н.А., доверенность N 2 от 20.04.2021, паспорт;

от заинтересованного лица: Труфанова А.Ю., доверенность N 258 от 31.05.2022, удостоверение;

от третьих лиц: 1) Шмендель А.Е., доверенность N 25 от 05.09.2022, удостоверение; 2) не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СибирьТрансСтрой" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик, ООО "СибирьТрансСтрой") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, УФНС России по НСО или Управление) о признании недействительным решение по апелляционной жалобе N 850 от 08.12.2021 года (по тексту- решение N 850), которым отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Новосибирской области (по тексту- Инспекция, а совместно с Управлением именуемые - налоговый орган) временный управляющий Савиных С.А., на которого определением суда в деле А45-20961/2021 от 13.10.2022 года возложены обязанности конкурсного управляющего ООО "СибирьТрансСтрой".

Общество указывает, что факты выполнения спорных работ и поставки товаров Инспекцией не оспариваются, в основание положены только выводы о невозможности выполнения работ и поставки товаров спорными контрагентами, не учитывая, что из данных расчетных счетов усматриваются признаки ведения хозяйственной деятельности (закупка канцелярии, аренда транспортных средств и недвижимого имущества, выплата заработной платы, расчеты с поставщиками и заказчиками, и др.). Также отмечено, что собственными силами Общество не могло выполнить весь объем сданных заказчикам работ, что указывает на необходимость привлечения субподрядчиков, что и было сделано. Общество полагает, что имеется необходимость проведения налоговой реконструкции с учетом возможных расходов Общества, если бы оно самостоятельно выполняло такие работы. Протоколы допросов, по мнению заявителя, не могут быть признаны как объективное доказательство, так как опрашиваемые лица не владели информацией о заключенных сделках и не могли ей владеть в силу своих обязанностей и места работы, не были опрошены все работники, а только их незначительная часть опрошена. Налогоплательщик считает, что налоговым органом допущены существенным нарушения процедуры проверки по срокам проведения контрольных мероприятий, по сроку рассмотрения апелляционной жалобы и по объему раскрытых перед налогоплательщиком доказательств по результатам выездной проверки. Заявитель полагает, что следует принимать во внимание заключение эксперта N 113-19-18/67-2021 от 31.03.2021 года, сделанное при расследовании уголовного дела, в соответствии с которым суммы доначисления по налогу на прибыль не выявлены, а по НДС составляют 24104679 рублей, а не как указывает Управление более 30 млн. рублей. Более подробно доводы изложены в заявлении и дополнительных пояснениях по делу.

Управление и Инспекция возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и дополнительных пояснениях. При этом указывают, что основанием для доначисления налогов, пеней, штрафных санкций, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ, явилась совокупность установленных Инспекцией фактов, свидетельствующих о неправомерном включении Обществом в расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, и в вычеты по НДС сумм по сделкам с ООО "Сибинвест", ООО "Авалон" и ООО "Сибрегион-Трейдинг", которые фактически не исполняли обязательств по договорам (не выполняли работы и с учетом материальных ресурсов не могли выполнять, ООО "Сибинвест" было подконтрольно Обществу). Положения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ указывают на то, что не могут быть приняты во внимание документы, в отношении которых установлена недостоверность их содержания. Основания для проведения проверки расчетным способом отсутствовали, так как документы Обществом в отношении реальных исполнителей не были предоставлены в ходе проверки. При выполнении работ не трудоустроенными физическими лицами Общество имело налоговую экономию как в части не перечисленных страховых взносов с выплаченного вознаграждения, так и в части неперечисленного налога на доходы физических лиц, в связи с чем, доводы заявителя о преференциях в виде расчетного способа налогоплательщикам, не представившим документы на налоговую проверку, в отличие от плательщиков, выполнивших работы и представивших документальное подтверждение, к которому возникли налоговые претензии у проверяющих, не могут быть приняты во внимание. Основания принимать во внимание представленные Обществом расчеты, в том числе расчет трудоемкости, отсутствуют, поскольку расходы на приобретение материалов, работы техники и механизмов были учтены Обществом в составе расходов и налоговым органом приняты, в данном случае имеет место задвоение расходов, трудозатраты являются абстрактными, не основаны на первичной документации. Общество отмечает отдельные факты, которые, по его мнению, подтверждают недостатки мероприятий налогового контроля, между тем реальность выполнения работ и поставки товаров именно спорными контрагентами Обществом не подтверждена. Нарушения процедуры проверки в части рассмотрения результатов и ознакомления налогоплательщика с материалами проверки явились основанием для отмены решения Инспекции и принятия Управлением нового решения, нарушение сроков контрольных мероприятий не может являться самостоятельным основанием для признания решения недействительным, такие сроки не являются пресекательными. Подробно изложены доводы в отзывах и дополнительных пояснениях по делу.

Савиных С.А. поддержал позицию заявителя. Явка представителя в судебное заседание не обеспечена, извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено по правилу ст. 123, 156 АПК РФ.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований частично.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств не установил оснований для признания оспариваемого решения недействительным. При этом суд исходит из следующего.

Межрайонной ИФНС России N 21 по Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка ООО "СибирьТрансСтрой" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2021 N 2229. Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 30 089 196 руб., налог на прибыль организаций в сумме 33346346 руб., начислена сумма пени в размере 27 201 401 руб., применены налоговые санкции в сумме 663 260 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением, в соответствии с пунктом 5 статьи 140 НК РФ решение Инспекции от 28.06.2021 N 2229 отменено и принято решение от 08.12.2021 N 850, которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 30 089 196 руб., налог на прибыль организаций в сумме 33 346 346 руб., начислена сумма пени в общем размере 29 501 996.66 руб., применены налоговые санкции в сумме 663 260 руб.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях и озвученных в ходе судебного разбирательства.

Суд, по результатам оценки представленных в дело доказательств в их совокупности, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), находит выводы Инспекции обоснованными в части.

Так, Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в часть 1 НК РФ введена ст.54.1 НК РФ "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов". Пункт 2 ст.2 данного закона указывает на ее применение к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных после 19.08.2017, а также к выездным проверкам, назначенным после вступления в силу указанного закона.

Поскольку решение о проведении выездной налоговой проверки заявителя принято после вступления в силу закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, то ст.54.1 НК РФ подлежит применению к спорным правоотношениям.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п.3 ст.54.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание факта несоблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом V "Налоговая декларация и налоговый контроль" НК РФ, в частности, при проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии с п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как закреплено в п. 1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Из п. 6 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, также составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, сведения, указанные в счетах-фактурах, должны содержать достоверную информацию. При этом формальное соблюдение налогоплательщиком требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ само по себе не является достаточным основанием принятия сумм НДС к вычету.

Кроме того, для учета расходов при исчислении налога на прибыль и налоговых вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и учета расходов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственных операций.

Как установлено в ходе налоговой проверки, Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что Общество завысило суммы налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в результате нарушения положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по сделкам, оформленным от имени ООО "Сибинвест", ООО "Сибрегион-Трейдинг" и ООО "Авалон" (далее - спорные контрагенты) путем создания видимости приобретения у них строительных материалов и работ. Фактически же строительно-монтажные работы, поставка строительных материалов и обязательства перед заказчиками выполнены сотрудниками Общества и лицами, официально не трудоустроенными Заявителем и иными организациями.

Так, налоговой проверкой установлено, что основным видом деятельности ООО "СибирьТрансСтрой" в 2015 году являлось строительство зданий и сооружений, в 2016-2017 годах - торговля оптовая неспециализированная. Фактически Общество в проверяемом периоде осуществляло строительно-монтажные работы и оптовую торговлю строительными материалами.

Согласно данным Единого реестра членов СРО Общество являлось членом СРО в области строительства, регистрационный номер от 21.05.2012 N 4138, от 07.09.2017 N 1019.

Выполнение строительно-монтажных работ осуществлялось ООО "СибирьТрансСтрой" в рамках исполнения государственного контракта от 23.03.2015 N ДС-Ц-41/15-6 на комплекс работ по объекту: "Новосибирское Высшее Военное Командное Училище ВУНЦ СВ "ОВА ВС РФ" (далее - НВВКУ), филиал г. Новосибирска, Международные Армейские игры "Отличники войсковой разведки" (шифр объекта Ц-41/15-6)" - в соответствии с проектно-сметной документацией и другими условиями договора, заключенного ФГУП "ГУССТ N 9 при Спецстрое России" с Министерством обороны РФ.

ФГУП "ГУССТ N 9 при Спецстрое России" в рамках выполнения государственного контракта с Министерством обороны РФ заключено 2 договора субподряда с ООО "Запсибинтернешнл" на выполнение работ по капитальному ремонту объектов НВВКУ.

Помимо самостоятельного выполнения строительно-монтажных работ ООО "СибирьТрансСтрой", согласно представленным документам, привлекло для выполнения работ ООО "Сибинвест", для поставки строительных материалов: ООО "Сибинвест", ООО "Авалон" и ООО "Сибрегион-Трейдинг".

Из представленных в материалы проверки документов следует, что для выполнения строительно-монтажных работ на объектах по договорам с ФГУП "ГУССТ N 9 при Спецстрое России" и ООО "Запсибинтернешнл" Обществом заключено 6 договоров субподряда с ООО "Сибинвест": от 19.06.2015 N 1/АИ/1906/15. от 25.06.2015 N 2/АИ/2506/15, от 30.06.2015 N 3/АИ/3006/15, от 30.06.2015 N 4/СГК/3006/15. от 15.07.2015 N 5/АИ/1507/15, от 15.01.2017 N 6/СГК/1501/17.

Кроме того, в рамках исполнения договора поставки от 24.08.2015 N 649/2015 с ФГУП "ГУССТ N 9 при Спецстрое России" ООО "СибирьТрансСтрой" заключило с ООО "Сибинвест" договор поставки от 25.08.2015 N ДП-1-2015-649/2015.

Указанные 7 договоров со спорным контрагентом ООО "Сибинвест" заключены на общую сумму 181 885, 7 тыс. руб., в том числе НДС - 27 714,8 тыс. рублей.

Также по договорам с ФГУП "ГУССТ N 9 при Спецстрое России" и ООО "ЗапСибИнтернешнл" ООО "СибирьТрансСтрой" заключены договоры поставки материалов с ООО "Авалон" от 26.01.2015 N 1-АС. от 01.07.2015 N 2-АС на сумму 9 665, 6 тыс. руб., в том числе НДС - 1 474,4 тыс. руб.. и договор поставки с ООО "Сибрегион-Трейдинг" от 14.04.2016 на сумму 5 900 тыс. руб.. в том числе НДС 900 тыс. рублей.

Вместе с тем, как установлено проверкой, строительно-монтажные работы, поставка строительных материалов спорными контрагентами не выполнялись, обязательства перед заказчиками фактически исполнены сотрудниками ООО "СибирьТрансСтрой", иными юридическими лицами и физическими лицами, официально не трудоустроенными в Обществе и иных организациях, что свидетельствует о нарушении Заявителем положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, вследствие чего произведено неправомерное завышение в проверяемом периоде на 30 089 тыс. руб. налоговых вычетов по НДС и на 166 763, 3 тыс. руб. расходов налогоплательщика, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и, соответственно, занижение налоговых обязательств по НДС на 30 089 тыс. руб., по налогу на прибыль организаций на 33 346,3 тыс. рублей.

Указанные выводы налогового органа подтверждаются совокупностью следующих доказательств.

По взаимоотношениям с ООО "Сибрегион-Трейдинг".

В ходе проведения выездной налоговой проверки 27.09.2019 Заявитель представил уточненную декларацию за 3 квартал 2016 года, в которой исключил принятые от ООО "Сибинвест" вычеты по договору поставки от 04.09.2015 N СИ09-1 в сумме 894 318 руб. и заявил к вычету сумму в размере 900 000 руб. по счетам-фактурам от другого контрагента - ООО "Сибрегион-Трейдинг" по договору поставки от 14.04.2016 (перечень счетов-фактур приведен на стр. 148 Решения Инспекции).

Договор от 14.04.2016 с ООО "Сибрегион-Трейдинг" ИНН 2225047629 на поставку строительных материалов на сумму 5 900 тыс. руб. (в том числе НДС 900 тыс. руб.) подписан со стороны ООО "СибирьТрансСтрой" директором Гордейко А.П.. со стороны ООО "Сибрегион-Трейдинг" - директором Факеевым В.Л.

Номенклатура строительных материалов, поставленных согласно документам в адрес Общества по договору поставки от 04.09.2015 N СИ09-1 от ООО "Сибинвест" и по договору от 14.04.2016 с ООО "Сибрегион-Трейдинг", не совпадает.

ООО "Сибрегион-Трейдинг" заявлен основной вид деятельности - производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

Налоговым органом сделан вывод, что фактически деятельность ООО "Сибрегион-Трейдинг" не осуществлялась, о чем свидетельствует отсутствие перечислений по расчетному счету (расходов на аренду помещений, выплату заработной платы, привлечение физических лиц по договорам найма, приобретение товаров для хозяйственных нужд, канцелярские товары, охрану, коммунальные услуги, перечислений поставщикам с наименованием платежа "за материалы", "за строительные материалы", "за грузоперевозки"), отсутствует имущество, численность - 1 человек. ООО "Сибрегион-Трейдинг" 31.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ.

При этом в ходе судебного разбирательства было установлено, что выписки банка не были получены налоговым органом и не могли быть проанализированы. Из материалов дела следует, что у данного лица были открыты счета:

- 08.10.2013 в ОАО "Банк24.ру", находящегося в ликвидации (с 16.09.2014 года отозвана лицензия)

- 13.09.2013 в ПАО "БИНБАНК", счет закрыт 10.06.2014 (информация налогового органа по месту учета контрагента).