Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 13 сентября 2022 года Дело N А45-2211/2022

Резолютивная часть решения объявлена 6 сентября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибэсп-Недвижимость" (ОГРН: 1055407120207, ИНН: 5407008122), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области (ОГРН: 1045402551446, ИНН: 5406300124), г. Новосибирск о признании недействительным решение N 41289 от 15.01.2021,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: Зульфалиева С.Э. кызы, доверенность от 03.06.2022 (выдана сроком на 1 год), диплом, паспорт,

заинтересованного лица: Тихомирова А.В., доверенность N 42 от 18.11.2022 (выдана сроком до 18.11.2021), диплом, служебное удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сибэсп-Недвижимость" (далее - заявитель, общество, ООО "Сибэсп-Недвижимость") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, МИФНС России N 22 по Новосибирской области) о признании недействительным решение N 41289 от 15.01.2021.

Заявленные требования обосновывает тем, что принадлежащие заявителю помещения используются с момента возведения здания и до настоящего времени исключительно для обеспечения научной деятельности и проведения научных исследований, и не используется в деловом, административном и коммерческом назначениях, а именно, в помещениях не размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) объекты бытового обслуживания, следовательно, ни здание, ни помещения, в котором расположены принадлежащие заявителю помещения, не позволяет отнести данное здание (помещения) к административно-деловому или торговому центру. Более подробно позиция заявителя изложена в заявлении, дополнительных пояснениях.

Налоговый орган отзывом и в судебном заседании представитель с заявленными требованиями не согласен, просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку заявитель является плательщиком налога на имущество и его помещения находятся в здании, включенном в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, а также являются его составной частью. Общество обязано рассчитать и перечислить в бюджет налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по правилам НК РФ. Налогоплательщик обязан представлять декларацию по налогу на имущество, вследствие чего решение от 15.10.2021 N 41289 о приостановлении операций по счетам является незаконным. Более подробно позиция изложена в отзыве, дополнительных пояснениях, объяснениях.

Заслушав представителей лиц, присутствующих в судебном заседании, проанализировав материалы дела, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

ООО "Сибэсп-Недвижимость" администрируется Межрайонной ИФНС России N 22 по Новосибирской области вследствие реорганизации налоговых органов (Приказ Управления ФНС России по Новосибирской области о реорганизации налоговых органов Новосибирской области от 28.05.2021 N 01-07/108@) с 30.08.2021.

Согласно Выпискам ЕГРН из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области по запросам Инспекции в собственности организации (дата регистрации владения 30.06.2011/13.01.2006) находятся объекты недвижимости, расположенные по адресу г. Новосибирск, ул. Ленина, 4:

-54:35:101340:36 с кадастровой стоимостью 1507365.09руб.;

-54:35:101340:37 с кадастровой стоимостью 3844971.90руб.;

-54:35:101340:38 с кадастровой стоимостью 95954.17руб.;

-54:35:101340:39 с кадастровой стоимостью 228656.74руб.;

-54:35:101340:40 с кадастровой стоимостью 2330801.55руб.;

-54:35:101340:41 с кадастровой стоимостью 119092.05руб.;

-54:35:101340:42 с кадастровой стоимостью 3847013.48руб.;

-54:35:101340:43 с кадастровой стоимостью 3847694руб.

Вышеперечисленные кадастровые номера объектов недвижимости расположены в пределах объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером 54:35:101340:21.

Здание с кадастровым номером 54:35:101340:21 по адресу расположения объекта: Россия, г. Новосибирск, ул. Ленина, 4, указано в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. Порядковый номер по Перечню 200 (Приложение к приказу Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20.12.2019 N 5183).

В связи с непредставлением налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за 2020 год инспекция вынесла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 15.10.2021 N 41289.

Вышеуказанное решение о приостановлении операций по счету основано на непредставлении ООО "Сибэсп-Недвижимость" налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2020 г. со сроком 30.03.2021.

23.06.2021 заявителем получено Уведомление N 6424 о вызове в налоговый орган налогоплательщика от 16.06.2021 для дачи пояснений по факту отсутствия декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год объектам недвижимости.

25.06.2021 заказным письмом в адрес ИФНС по Центральному району г. Новосибирска предоставлен ответ (пояснения) об отсутствии у ООО "Сибэсп-Недвижимость" обязанности подавать декларацию по налогу на имущество организаций.

ООО "Сибэсп-Недвижимость" 28.10.2021 г. по телекоммуникационным каналам связи направило пояснения, в которых указало, что обязанность по предоставлению вышеуказанной декларации у Общества отсутствует, просило отменить решение N 41289 от 15.10.2021 о приостановлении операции по счетам налогоплательщика.

В связи с тем, что МИФНС России N 22 по Новосибирской области решение N 41289 от 15.10.2021 не отменено, заявителем в Управление ФНС РФ по Новосибирской области подана жалоба.

12.01.2022 решением Управлением ФНС РФ по Новосибирской области жалоба заявителя на решение N 41289 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением на основании следующего.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, установив фактические обстоятельства по делу, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Согласно части 1 статьи 65, части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, которые арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями статей 15, 18 и 19 Конституции РФ, исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, от 03.06.2014 N 17-П и др.).

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на имущество признаются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Как установлено пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по правилам НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих объектов недвижимости (пункт 1 статьи 378.2 НК РФ): административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4).

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, исчисляет и уплачивает налог в отношении следующих объектов недвижимого имущества, принадлежащих организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения: включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- указанных в абзаце 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ;

- указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ при наличии закона субъекта РФ, принятого в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества как их кадастровой стоимости в соответствии с положениями пункта 2 статьи 372 и статьи 378.2 НК РФ на территории Новосибирской области введены с 01.01.2015 Главой 4 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-03 "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области" (далее - Закон N 142-03).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона N 142-03 налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещений в них.

Как установлено пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно Постановлению Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 N 182-п уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, является Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее -Департамент).

В перечни на 2017-2020 годы, утвержденные приказами Департамента от 29.12.2016 N 3643, от 27.12.2017 N 5872, от 19.12.2018 N 5375, от 20.12.2019 N 5183, от 24.12.2020 N 4018, включено здание с кадастровым номером 54:35:101340:21, расположенное по адресу ул. Ленина, д. 4, г. Новосибирск.

Нежилые помещения с кадастровыми номерами 54:35:101340:39, 54:35:101340:38, 54:35:101340:43, 54:35:101340:41, 54:35:101340:40, 54:35:101340:42, 54:35:101340:36, 54:35:101340:37, находящиеся в собственности ООО "Сибэсп-Недвижимость", являются частью здания с кадастровым номером 54:35:101340:21, расположенного на земельном участке с кадастровым номером 54:35:101340:1 с видом разрешенного использования "занимаемый административным зданием".

Принимая во внимание, что здание с кадастровым номером 54:35:101340:21 включено в перечни на 2017-2020 годы, учитывая нормы действующего законодательства, все помещения в нем подлежат налогообложению налогом на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

Данный вывод суда согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Апелляционных определениях от 15.01.2020 N 18-АПА19-95, от 17.07.2019 N 18-АПА19-38, от 04.12.2019 N 91-АПА19-8, в Определении от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593).

Нормой пункта 1 статьи 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по истечении налогового периода представлять налоговую декларацию по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение 3 лет со дня истечения срока, установленного указанным подпунктом.

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 76 НК РФ решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ, отменяются решением этого налогового органа, в том числе при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации.

С учетом изложенного, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.11, пункта 1 статьи 373, пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налогоплательщик применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан рассчитать и перечислить в бюджет налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по правилам НК РФ.