Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 1 декабря 2022 года Дело N А45-16321/2022

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богач Т.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Агра-ра", г. Новосибирск (ИНН 5406782037)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск

третьи лица: 1) Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области; 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области

о признании незаконным и отмене требование N 774 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.01.2022 в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 136 088 рублей 57 копеек.

в присутствии представителей сторон:

заявителя: не явился, извещен;

заинтересованного лица: Петров И.М., доверенность N 36 от 10.01.2022, удостоверение, диплом;

третьего лица: 1) не явился, извещен; 2) Тихомирова Анастасия Владимировна, доверенность 30 от 28.10.2022, служебное удостоверение, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Агра-ра" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик, АО "Агра-ра") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 17 по НСО, долговой центр) о признании недействительным требование N 774 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.01.2022 в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 136 088 рублей 57 копеек.

Требования мотивированы ссылкой на пункт 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее постановление Пленума N 57) в связи с тем, что по итогам налогового периода 2020 год по налогу на прибыль сумма налога была уменьшению, соответственно суммы авансовых платежей подлежат пересчету с учетом итоговых сумм по налоговому периоду, что не приводит к обязанности уплаты пени в исчисленном размере.

Заинтересованное лицо указало на то, что пени начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, в том числе при уплате авансовых платежей, которые исчислены были самостоятельно Обществом, но были уплачены с нарушением срока или не уплачены вовсе. Подробнее доводы изложены в отзыве.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (по тексту- УФНС России по НСО или Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области, как налоговый орган по месту учета налогоплательщика (по тексту- МИФНС России N 22 по НСО или налоговый орган), которые поддержали позицию заинтересованного лица и дополнительно в ходе судебного разбирательства представители МИФНС России N 22 по НСО сообщили, что техническая возможность перерасчета пени и пересчета авансовых платежей с учетом реального налогового обязательства налогоплательщика, исчисленного по итогу налогового периода, отсутствует.

Явка представителей заявителя и Управления в судебное заседание не обеспечена, извещены надлежащим образом. Обществом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя

Дело рассмотрено по правилу ст. 123, 156 АПК РФ.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, в адрес Общества в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ МИФНС России N 17 по НСО направлено требование об уплате пени, начисленной в соответствии со статьей 75 НК РФ на суммы обязательных платежей, в том числе в части авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в размере 136 088, 57 руб., самостоятельно исчисленных Обществом, которые в установленные законом сроки не уплачены.

Требование N 774 направлено в адрес Общества 17.01.2022 по телекоммуникационным каналам связи и получено им 25.01.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа (получение/неполучение оспариваемого требования Заявитель не оспаривает).

Требование N 774 обжаловано Обществом в Управление, которое решением от 04.03.2022 N 130 жалобу заявителя оставило без удовлетворения, что явилось основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Заявитель сообщает, что исчисленная сумма налога на прибыль организаций за 2020 год составляет 182 273 рублей, что меньше суммы исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, размер которых составлял 765 107 рублей. Исчисленный по итогу года налог уплачен Обществом в полном объеме. По мнению заявителя, Инспекция, не принимая во внимание уменьшение суммы исчисленного налога, а также уплату налога в полном объеме, без учета позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", необоснованно начислила пени по налогу на прибыль организаций в размере 136 088, 57 рублей, указанных в требовании N 774 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.01.2022.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств установил основания для признания оспариваемого требования недействительным. При этом суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании абзаца 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Следовательно, правоотношение по уплате пени обусловлено существованием правоотношения по уплате налога (авансового платежа) и возникает в результате нарушения последнего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для организаций принимается равной:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Порядок исчисления и перечисления налога на прибыль установлены статьями 286, 287 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно статье 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Исходя из пункта 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 286 - 287, 289 НК РФ, определяющих порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и налога на прибыль организаций, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1, 2 статьи 285 НК РФ).

Из материалов дела следует, что оспариваемое требование направлено налоговым органом Обществу в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ в связи с неуплатой сумм пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ на суммы обязательных платежей, в том числе налога на прибыль организаций в размере 136 088, 57 руб., самостоятельно исчисленных Обществом, которые в установленные законом сроки не уплачены.

Как указано выше, в силу положений ст.286 НК РФ по итогам отчетного периода суммы авансового платежа исчисляются не от реально полученного результата в текущем отчетном периоде, а зависят от итогов предыдущего налогового периода, и только по итогу текущего налогового периода определяется подлежащей уплате налог на прибыль с учетом реального финансового результата.

В соответствии с разъяснениями, которые даны в пункте 14 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "о некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации": пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Таким образом, соразмерное уменьшение пени предполагает исчисление пени на сумму налога в соответствии с действительным налоговым обязательством, а именно, на сумму недоимки по налогу. При отсутствии недоимки, отсутствует основание для начисления пени.

Согласно налоговой декларации АО "АГРА-РА" по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г., сданной в налоговый орган, сумма авансовых платежей, исчисленных за 9 месяцев 2020 г. составила 765 107 руб., в том числе: в ФБ - 114 766 руб., в бюджет субъекта РФ - 650 341 руб. (копия налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г., квитанция о приеме налоговой декларации за 9 месяцев 2020 г. прилагаются).

АО "АГРА-РА" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2020 г., согласно которой исчислило и уплатило в бюджет налог на прибыль за 2020 г. в общей сумме 182 273 руб., в том числе: в ФБ - 27 341 руб., в бюджет субъекта РФ - 154 932 руб.

Факт оплаты АО "АГРА-РА" налога на прибыль за 2020 г. в сумме 182 273 руб. подтверждается следующими платежными поручениями: N 396 от 28.07.2020 г. на сумму 14 860 руб., N 397 от 28.07.2020 г. на сумму 84 205 руб., N 692 от 28.10.2020 г. на сумму 12 094 руб., N 693 от 28.10.2020 г. на сумму 68 535 руб., N 402 от 23.06.2021 г. на сумму 387, N 404 от 23.06.2021г. на сумму 2192 рубля.

Таким образом, по итогам налогового периода 2020г. сумма исчисленного Обществом налога на прибыль оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода.

Данные обстоятельства не отрицались заинтересованным лицом и третьими лицами.

При этом налоговыми органами не отрицалось, что вся пени в требовании N 774 по налогу на прибыль исчислена на авансовые платежи без учета итогов налогового периода и уплаты суммы налога с учетом реального финансового результата.

В ходе судебного разбирательства было указано, что в программе для расчетов с бюджетом возможность реализации разъяснений по п. 14 постановления Пленума ВАС РФ отсутствует, технически исчислить пени с учетом итогов налогового периода не представляется возможным.

Такие доводы суд находит несостоятельными, поскольку пени носит компенсационный характер потерь бюджета, при исчислении налога по итогу налогового периода в размере меньшем, чем исчислены авансовые платежи, сумма пени должны быть пересчитаны. При этом внутренний учет и программное обеспечение, применяемое в системе налоговых органов, не могут иметь приоритетного значения перед правами налогоплательщика. Невозможность технически осуществить корректировку налогового обязательства и исчислить пени, не исключает обязанности в ручную произвести такой расчет и исключить возможность выставления требования, которое служит основанием для начала процедуры бесспорного взыскания, в отсутствии правовых оснований для начисления пени.

В связи с изложенным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заинтересованное лицо в порядке ст. 110, 112 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование N 774 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.01.2022 в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 136 088 рублей 57 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области в пользу Акционерного общества "Агра-ра", г. Новосибирск (ИНН 5406782037) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка