Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 14 ноября 2022 года Дело N А45-16190/2022

Резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 14 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Логистика", г. Новосибирск

к 1. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Новосибирской области, г. Новосибирск; 2. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области

о признании недействительными решения N 1606 от 21.02.2022 и N 1608 от 21.02.2022,

при участии представителей:

заявителя (посредством веб-конференции): Шестаков М.С., по доверенности от 09.06.2022, паспорт; Перевалов И.Б., по доверенности от 09.06.2022, паспорт;

заинтересованных лиц: 1) Леванова М.С., доверенность от 30.08.2022, удостоверение, диплом, 2) не явился, извещен,

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Логистика" (далее - ООО "Бизнес Логистика", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 20 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) признании недействительными решения N 1606 от 21.02.2022 (далее - оспариваемое решение N 1606) и N 1608 от 21.02.2022 (далее - оспариваемое решение N 1608).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее -МИФНС N 17 по НСО).

Представитель общества в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, указывает на то, что у налогового органа не было оснований для отказа в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в возврате НДФЛ, в рассматриваемом случае, общество не удерживало из доходов работников суммы налогов, и имело переплату. Данный факт подтверждается справкой Межрайонной ИФНС N 20 по Новосибирской области N 21854, о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, по состоянию на 08.02.2022 согласно которой у общества выявлена переплата по НДФЛ, в сумме 157 300 рублей, по страховым взносам 200 200рублей.

Камеральные налоговые проверки по расчётам страховых взносов за 2, 3, 4 кварталы 2021 года, представленные обществом в инспекцию 12.07.2021, 11.10.2021, 26.01.2022, а так же и по форме 6-НДФЛ представленные 12.07.2021, 11.10.2021, 17.02.2022, соответственно, должны были быть закончены - 12.11.2021, 11.01.2022, 26.04.2022, 17.05.2022 (6-НДФЛ), на момент вынесения решения вышестоящего налогового органа от 05.05.2021 по жалобам общества, решения по камеральным проверкам налоговым органом, за указанные периоды не вынесены, следовательно, инспекцией не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах в отношении общества. В оспариваемых решениях налогового органа отсутствуют правовые обоснования отказа в возврате обществу налогов, что является грубым нарушением налогового законодательства, кроме того указывает, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не связывает возможность возврата налогов с проведением камеральной (выездной), налоговой проверки.

Представитель инспекции в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, считает требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению, указывает на то, что основанием для вынесения оспариваемых решений послужили выводы инспекции о том, что спорные решения приняты, вследствие не подтверждения излишней уплаты сумм НДФЛ и страховых взносов, заявленных обществом к возврату. В ходе камеральных налоговых проверок представленных обществом расчетов по форме 6-НДФЛ за 2, 3, 4 кварталы 2021 года и расчетов по страховым взносам за 2, 3, 4 кварталы 2021 года налоговым органом установлены, перечисления заработной платы и выдача денежных средств "под отчет" на счета директора организации Порошина Евгения Александровича и физических лиц Мартюшова Ивана Сергеевича, Марковича Алексея Владимировича, Алленова Михаила Сергеевича. Документы, подтверждающие приобретение, оплату товарно-материальных ценностей и их оприходование ООО "Бизнес Логистика" не представлены, при отсутствии документов, выданные денежные средства "под отчет" считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам. Кроме того обществом для завершения камеральных проверок не были представлены необходимые документы, такие документы были получены инспекцией только в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, по результатам камеральных проверок были составлены акты и установлены факты недоимки, суммы недоимки превышают заявленные обществом к возврату суммы.

Представитель МИФНС N 17 по НСО в судебное заседание не явился, согласно представленному отзыву возражает относительно требований заявителя акцентирует внимание на том, что переплата налогов, отраженная в информационных ресурсах налоговых органов не подлежит безусловному возврату на расчетный счет по его заявлению, поскольку принятию решения о возврате денежных средств по заявлению налогоплательщика предшествует необходимость подтверждения налоговым органом заявленной к возврату переплаты.

В соответствии со статьями 123, 156, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело по существу рассматривается в его отсутствие представителя МИФНС N 17 по НСО.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество 08.02.2022 обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм:

08.02.2022 N 1 о возврате 200 000 руб., излишне уплаченных по КБК 18210202010061010160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды с 01.01.2017)" (далее страховые взносы). Из содержания заявления следует, что переплата страховых взносов заявлена обществом к возврату за 1 квартал 2022 года;

08.02.2022 N 2 о возврате 157 000 руб., излишне уплаченных налогов КБК 18210102010011000110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ" (далее - НДФЛ). Из содержания заявления следует, что переплата по НДФЛ заявлена обществом к возврату за 1 квартал 2022 года.

Инспекция, рассмотрев заявления от 08.02.2022 N 1 и N 2 приняла следующие решения:

- от 22.02.2022 N 59022 о возврате излишне уплаченных за 1 квартал 2021 года страховых взносов в сумме 46 200 руб.;

- от 22.02.2022 N 59056 о возврате НДФЛ, излишне уплаченного за 3, 4 кварталы 2020 года, за 1 квартал 2021 года, в сумме 66 300 руб.;

- от 21.02.2022 N 1606 об отказе в возврате страховых взносов в сумме 153 800 руб., основанием для принятия решении об отказе, послужило то обстоятельство, что на дату принятия спорного решения не подтверждена излишняя уплата страховых взносов, так как проводится камеральная налоговая проверка расчетов по страховым взносам за 2, 3, 4 кварталы 2021 года, представленных обществом 12.07.2021, 11.10.2021, 26.01.2022, соответственно, расчет по страховым взносам за 1 квартал 2022 года ООО "Бизнес Логистика" не представлен, срок представления - до 04.05.2022;

- от 21.02.2022 N 1608 об отказе в возврате НДФЛ в сумме 90 700 руб., основанием для принятия решении об отказе, послужило то обстоятельство, что на дату принятия спорного решения не подтверждена излишняя уплата НДФЛ в указанной сумме, проводятся камеральные налоговые проверки расчетов по форме 6-НДФЛ за 2, 3, 4 кварталы 2021 года, представленных обществом 12.07.2021. 11.10.2021, 17.02.2022, соответственно, расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года ООО "Бизнес Логистика" не представлен, срок представления - до 04.05.2022.

Не согласившись с оспариваемыми решениями N 1606, N 1608 Инспекции, общество в порядке статьи 139.1 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 05.05.2022 N 251/252 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решения оставлены без изменения, в связи, с чем общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств, не установил правовых оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа, считает выводы налогового органа обоснованными и подтвержденными материалами дела. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов и пени в порядке, предусмотренном в НК РФ.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов и штрафа регламентирован статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как следует из содержания пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

На основании пункта 8.1 статьи 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзац 2 пункта 4, абзаца 3 пункта 5 и абзаца 1 пункта 8 статьи 78 НК РФ, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням) (абзац 2 пункта 6 статьи 78 НК РФ).

Суммы, уплаченные налогоплательщиком за 2, 3, 4 кварталы 2021 года по НДФЛ не подтверждены, так как на момент вынесения оспариваемых решений проводились налоговые проверки.

Расчет по форме N 6-НДФЛ за 2 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 12.07.2021. Срок окончания камеральной налоговой проверки 12.10.2021. В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора. Составлен акт налоговой проверки от 21.02.2022 N 2987 и направлен налогоплательщику по ТКС 22.03.2022. После направления решения N 1608 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога Инспекцией вынесено решение N 2025 от 19.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности.

Расчет по форме N 6-НДФЛ за 3 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 11.10.2021. Срок окончания камеральной налоговой проверки 25.01.2022. В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора. Акт налоговой проверки N 2442 от 16.05.2022 вынесен после принятия решения N 1608 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога, установлена сумма недоимки - 117000 руб.

Расчет по форме N 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 17.02.2022. Срок окончания камеральной налоговой проверки 17.05.2022. В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора. Акт налоговой проверки N 5376 от 31.05.2022 вынесен после принятия решения N 1608 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога, установлена сумма недоимки - 490815 руб.

Расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 год в инспекцию на дату вынесения спорного решения не представлен, срок сдачи не позднее 04.05.2022.

Суммы, уплаченные за 2, 3, 4 квартал 2021 года по страховым взносам не подтверждены.

Расчет по страховым взносам за 2 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 12.07.2021. Срок окончания камеральной налоговой проверки 12.10.2021. Составлен акт налоговой проверки от 21.02.2022 N 13427 и направлен налогоплательщику по ТКС 22.03.2022. После направления решения N 1606 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога Инспекцией вынесено решение N 2022 от 19.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности.

Расчет по страховым взносам за 3 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 11.10.2021. Срок окончания камеральной налоговой проверки 30.12.2021. В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора. Акт налоговой проверки N 2444 от 16.05.2022 вынесен после принятия решения N 1606 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога, установлена сумма недоимки - 140756,40 руб.

Расчет по страховым взносам за 4 квартал 2021 года - "к уплате" - 0, 00 руб. поступил в инспекцию 26.01.2022. Срок окончания камеральной налоговой проверки 26.04.2022. В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сбора. Акт налоговой проверки N 4784 от 16.05.2022 вынесен после принятия решения N 1606 от 21.02.2022 об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм налога, установлена сумма недоимки - 562725,6 руб.

Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2022 год в инспекцию на дату вынесения спорного решения не представлен, срок сдачи не позднее 04.05.2022.

В ходе камеральных налоговых проверок представленных обществом расчетов по форме 6-НДФЛ за 2, 3, 4 кварталы 2021 года и расчетов по страховым взносам за 2, 3, 4 кварталы 2021 года налоговым органом установлены факты перечисления заработной платы и выдача денежных средств "под отчет" на счета директора организации Порошина Евгения Александровича и физических лиц Мартюшова Ивана Сергеевича, Марковича Алексея Владимировича, Алленова Михаила Сергеевича, данные о возврате денежных средств или передаче обществу материальных ценностей по мнению налогового органа не подтверждены, то есть произведенные физическим лицам выплаты квалифицированы налоговым органом как объект обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц, налоговый орган пришел к выводу о формальном составлении отчетных документов, что не подтверждает факт возврата ошибочно выплаченных денежных средств в виде заработной платы и под отчет.

Неизрасходованные на нужды организации и невозвращенные подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении директора общества, являются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также в базу для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как установлено налоговым органом в ходе проверочных мероприятий по адресу места регистрации Порошин Е. А. не проживает, корреспонденцию не получает, все письма направленные на данный адрес возвращаются с пометкой "Выслано обратно отправителю". Денежные средства в виде заработной платы или "под отчет" от ООО "Бизнес Логистика" Порошин Е.А. продолжает получать и на сегодняшний момент, что подтверждается расчетным счетом организации. По адресу места проживания указанного директором: "г. Омск ул. Шукшина, 6 кв. 39" находится общеобразовательная школа, детский сад-ясли, жилой дом отсутствует.

Согласно статье 101 НК РФ при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговым органом выносится решение о привлечении к налоговой ответственности с доначислением сумм налога, пени, штрафа. При доначислении сумм налогов и сборов приводятся в соответствие налоговые расчеты по 6-НДФЛ и страховым взносам с карточкой расчетов с бюджетом (КРСБ).

Начисленные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов заносятся на основании решений по итогам налоговых проверок, вступивших в законную силу. После отражения решения по камеральной проверке в КРСБ отражается разница между поступившими и начисленными платежами. Отрицательное сальдо отражается как задолженность перед бюджетом, положительное - как переплата по налогам, сборам, страховым взносам, пеням или штрафам.

В данном случае, переплата по налогам, отраженная в информационных ресурсах налоговых органов, не подлежит безусловному возврату на расчетный счет по заявлению налогоплатильщика, поскольку принятию решения о возврате денежных средств по заявлению налогоплательщика предшествует необходимость подтверждения налоговым органом заявленной к возврату переплаты.

Приказом ФНС России от 20.01.2017 N ММВ-7-8/20@ утверждены форма справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - справка), Порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления в электронной форме.

Согласно пункту 2 Порядка справка формируется на дату, указанную в запросе заявителя. При формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным налогового органа по состоянию на дату, на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

При наличии на дату, по состоянию на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 Порядка, по данным хотя бы одного налогового органа, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах" (пункт 4 Порядка).

Поскольку в карточке расчетов с бюджетом отсутствуют доначисления налогов и пени в связи с отсутствием решений вступивших в законную силу, следовательно в справке от 18.07.2022 стоит запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

В представленной обществом справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов от 18.07.2022 отсутствуют суммы претензий налогового органа в связи с тем, что процедура вынесения решений по камеральным налоговым проверкам за 3, 4 кварталы 2021 года согласно статьи 101 НК РФ не окончена. Суммы доначислений по решениям камеральной налоговой проверки за 3, 4 кварталы 2021 года будут отражены после вступления в законную силу соответствующих решений, которые общество при несогласии с ними, вправе оспорить в установленном порядке.

В подтверждение заявленных доводов заявителем представлен акт совместной сверки расчетов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по состоянию на 18.07.2022.

Форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7- 17/685@.

При этом проведение совместной сверки расчетов направлено на своевременное обнаружение ошибок и несовпадения данных, выявления переплаты, а также задолженности по платежам в бюджет. Данная форма Акта совместной сверки расчетов не предусматривает приложений подтверждающих основания возникновения недоимки или переплаты.

Наличие в лицевых счетах сведений о переплате налога и факт подписания инспекцией акта сверки без первичных документов не являются доказательством наличия переплаты.