Решение Арбитражного суда Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 17 января 2023 года Дело N А45-13842/2022

Резолютивная часть решения объявлена 10 января 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 17 января 2023 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коваленко К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Завода Микропроцессорной техники - ЭНЕРГИЯ закрытое акционерное общество (ОГРН: 1044217003203, ИНН: 4217063405), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (ОГРН: 1215400036477, ИНН: 5405066288), г. Новосибирск

третьи лица: Государственное учреждение - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Новосибирской области (ОГРН: 1025402470389, ИНН: 5406103101), г. Новосибирск; Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: 1025403197907, ИНН: 5406023745) в лице филиала N 9, г. Новосибирск; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Новосибирской области (ОГРН: 1045401536883, ИНН: 5404239731), г. Новосибирск

о признании безнадежной к взысканию задолженности.

при участии в судебном заседании представителей:

истца: Горбунова К.А., доверенность от 06.05.2022, паспорт, диплом (онлайн-участие),

ответчика: Чумаченко К.А., доверенность N 4 от 28.12.2022, удостоверение, диплом (онлайн-участие)

третьих лиц: не явились, извещены

установил:

Завод Микропроцессорной техники - Энергия Закрытое акционерное общество (далее по тексту -истец, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее по тексту - налоговый орган, ответчик) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, возможность принудительного взыскания которых утрачена, а именно: по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110): налог (сбор) 4 924 945 руб., пени 2 315 412, 04 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) КБК 18210202010060000160: налог (сбор) 1 012 932,24 руб., пени 595 513,64руб., штраф 505,51 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110): налог (сбор) 3900 руб., пени 1835,56 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110): налог (сбор) 35 101 руб., пени 16518,72 руб.; по налогу на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110) : налог (сбор) 95 878 руб., пени 43 461,59 руб.; по налогу на имущество организаций КБК 18210602010020000110: налог (сбор) 583,59 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( КБК 18210202090070000160): налог (сбор) 96 881,28 руб., пени 54 771,43 руб., штраф 8,58 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (КБК 18210202101080011160): налог (сбор) 238442,47 руб., пени 139106,33 руб., штраф 117,19 руб.

В судебном заседании истца поддержал заявленные требования, с учетом уточнения требований от 27.12.2022. Сумма требований по иску уточнена в ходе рассмотрения дела в связи с получением от налогового органа актуальной справки о состоянии расчетов по налогам , сборам, страховым взносам, пеням, штрафам N 255931 по состоянию на 21.12.2022 .

Налоговый орган отзывом и в судебном заседании представитель заявленные требования не признал.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Завод Микропроцессорной техники - Энергия Закрытое акционерное общество зарегистрировано в качестве юридического лица 01.03.2004.

Обществу выданы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию в т.ч. справка N 255931 по состоянию на 21.12.2022, согласно которой у налогоплательщика имеется задолженность, в т.ч. по налогу на добавленную стоимость: налог(сбор) 4 924 945 руб., пени 2 315 412, 04 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату стразовой пенсии 1 012 932,24 руб., пени 595 513,64 руб., штраф 505,51 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет: налог (сбор) 3900 руб., пени 1835,56 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации: налог (сбор) 35 101 руб., пени 16518,72 руб.; по налогу на доходы физических лиц: налог (сбор) 95 878 руб., пени 43 461,59 руб.; по налогу на имущество организаций: налог (сбор) 583,59 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: налог (сбор) 96 881,28 руб., пени 54 771,43 руб., штраф 8,58 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: налог (сбор) 238442,47 руб., пени 139106,33 руб., штраф 117,19 руб.

Полагая, что данная задолженность не может быть взыскана, поскольку истекли сроки для ее взыскания, общество обратилось в суд за признанием указанной задолженности безнадежной ко взысканию.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд находит требования общества подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 Кодекса.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда, Фонда социального страхования в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Закона.

Передача органами Пенсионного фонда, органами Фонда социального страхования налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, Фонда социального страхования по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 19 Закона N 250-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, органами Фонда социального страхования по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда и органами Фонда социального страхования.

Таким образом, в силу вышеназванных норм права взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации), при этом требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 указанного Кодекса).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2014 N 822-О, от 12 А51-29083/2017 24.12.2013 N 1988-О, от 22.03.2012 N 479-О-О, пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Таким образом, из буквального толкования вышеназванных норм материального права следует, что принудительное взыскание налога не может осуществляться за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Устанавливая систему мер государственного принуждения по внесудебному взысканию со страхователя недоимки и пени, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов, законодатель не предусмотрел особенностей исчисления сроков такой процедуры при передаче полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами Пенсионного фонда и органами Фонда социального страхования в налоговые органы.

При этом суд считает необходимым отметить, что формальная определенность норм налогового права обеспечивает принцип юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, в связи с чем исключение судами из срока на принудительное взыскание страховых взносов времени на техническую передачу из внебюджетных фондов сведений об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию противоречит основному началу законодательства о налогах и сборах, установленному статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации, о равенстве налогообложения и в результате приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов.

Более того, в письме Федеральной налоговой службы от 10.04.2017 N СА-4-7/6772@ отражено, что техническая передача сведений из органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию заняла значительное время, в связи с чем по ряду переданных материалов в настоящее время пропущены сроки по бесспорному взысканию страховых взносов, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В таком случае налоговым органам необходимо обращаться с заявлениями о взыскании страховых взносов в судебном порядке; пропущенный по уважительной причине шестимесячный срок подачи заявления может быть восстановлен судом только в случае наличия объективных причин его пропуска, при этом передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов сама по себе не является уважительной причиной пропуска срока.

Статьей 59 НК РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в целях принудительного взыскания спорной задолженности налоговым органом были совершены действия по направлению в адрес налогоплательщика требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), вынесению решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решений (постановлений) о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика.

Подробно сведения о требованиях, принятых в порядке ст.46, 47 НК РФ решениях и направленных постановлениях и оконченных исполнительных производствах указаны инспекцией в представленной в дело таблице.

По НДС

25.10.2016 Общество в налоговый орган представило декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года (первичную) на сумму 1393 646 руб. по срокам уплаты 25.10.2016 - 464 548 руб., 25.11.2016 - 464 548 руб., 26.12.2016 - 464 550 руб.; 25.01.2017 декларацию по НДС за 4 квартал 2016 год (первичную) на сумму 3 531 299 руб. по срокам уплаты 25.01.2017 - 1 177 099 руб., 27.02.2016 - 1 177 099 руб., 27.03.2017 - 1 177 101 руб,

В связи с отсутствием уплаты налога по срокам, установленным в налоговом законодательстве, налоговый орган на основании статьи 69 НК РФ в сроки, установленные статьей 70 НК РФ, выставил требования от 08.11.2016 N 29639, от 06.12.2016 N 32770, от 23.01.2017 N 461, от 03.02.2017 N 1734, от 14.03.2017 N 54616, от 07.04.2017 N 101628.

На основании статьи 46 НК РФ в установленные сроки вынесены решения о взыскании от 12.12.2016 N 23448, от 16.01.2017 N 447, от 28.02.2017 N 5133, от 13.03.2017 N 10541, от 17.04.2017 N 15258, от 16.05.2017 N 174427, на основании которых в банк, обслуживающий налогоплательщика, направлены инкассовые поручения; послеп олучения от банков справок об отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вынес решения о взыскании за счет имущества в порядке ст. 47 НК РФ от 17.02.2017 N 633 , от 02.05.2017 N 54040019150, от 18.05.2017 N 54040019400 от 08.06.2017 N 54040020092 и от 13.07.2017 N 54040020934 и направил в службу судебных приставов постановления от 17.02.2017 N 631, от 02.05.2017 N 54040019150, от 18.05.2017 N 54040019404, от 08.06.2017 N 54040020092, от 13.07.2017 N 54040020934 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. На основании указанных выше постановлений службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства, которые были окончены.