Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 6 марта 2023 года Дело N А40-293013/2022

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "1803" (117216, г. Москва, Старокачаловская ул., д. 3, к. 2, кв. 89; ОГРН 1087746544270; дата присвоения ОГРН 22.04.2008; ИНН 7706688617)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве (ИНН 7706044740; ОГРН 1047706070840; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 115191, г. Москва, ул. Тульская Б., 15), Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН 7710474590; ОГРН 1047710091758; дата регистрации 27.12.2004; адрес: 125284, город Москва, Хорошёвское шоссе, д. 12А)

о признании недействительными решения N 576 от 07.10.2022 и решения N 21-10/144191@ от 05.12.2022

при участии представителей:

от заявителя: генеральный директор Пархаев А.Ю., паспорт, выписка из ЕГРЮЛ;

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве: Шурмухин А.А. по доверенности от 28.07.2022 г. N 15, Керимова М.М. по доверенности т 28.02.2022 г N 5, Кобелев И.Н. по доверенности от 277.02.2022 г. N 4;

от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве: Привалов К.Ю. по доверенности от 09.01.2023 N 31,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "1803" (также - Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО "1803") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 576 от 07.10.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) о признании недействительным решения N 21-10/144191@ от 05.12.2022.

В судебном заседании генеральный директор Заявителя поддержал требования по доводам заявления в порядке ст. 81 АПК РФ и возражений на отзыв; представители Инспекции и Управления против предъявленных требований возражали по доводам отзыва и пояснений.

Заслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав имеющиеся и вновь представленные в материалы дела письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2022 года, Инспекцией вынесено оспариваемое решение N 576 от 07.10.2022, в соответствии с которым уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению, в размере 27 825 руб. в связи с нарушением Обществом статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), а именно: при реализации товара необоснованно применена ставка 10 % по НДС, в связи с чем занижен налог, подлежащий уплате, на сумму 27 825 руб.

Заявитель, полагая, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным, обратился с апелляционной жалобой в Управление, решением которого от N 21-10/144191@ от 05.12.2022 решение налогового органа признано законным, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 и частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

В соответствии со статьей 23 (пунктами 1, 5) НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований Заявитель неоднократно письменно и устно ссылается на некомпетентность Инспекции и Управления, незнание ими налогового законодательства, указывает при этом следующее:

1) Налоговый орган в оспариваемом решении N 576 от 07.10.2022 не отразил абзац 18 пункта 2 статьи 164 НК РФ (льготирование по ставке НДС продуктов диабетического питания);

2) Инспекция излишне заостряла внимание на отсутствие минеральных вод в Постановлении Правительства России N 908 от 31.12.2004, хотя последнее является подзаконным актом по отношению к пункту 2 статьи 164 НК РФ, и, по мнению Заявителя, может применяться лишь в части, не противоречащий НК РФ;

3) Налогоплательщик считает, что Постановление Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 не имеет значения, поскольку абзац 18 пункта 2 статьи 164 НК РФ считает подлежащими льготному обложению НДС продукты диабетического питания;

4) Заявитель утверждает, что именно таковыми являются производимые и реализуемые им минеральные воды, что подтверждается медицинскими заключениями на минеральные воды "Машук" и "Калаборское", а также письмом Минфина России N 03-07-07/44141 от 12.05.2022;

5) Общество указывает, что обращало внимание Управления, что Инспекция ни в акте проверки, ни в оспариваемом решении, не обратила внимание на представлявшиеся медицинские заключения на производимые и реализуемые минеральные воды;

6) Заявитель разъяснял налоговому органу, что реализация минеральных питьевых вод "Предгорная" и "Антипонт" по льготной ставке в 10% обосновывается тем, что эти виды минеральных вод признаются продуктами диетического лечебного и диетического профилактического питания буквальным прочтением абзаца четвертого пункта 2 статьи 2 ТР ТС 027/2012 "О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания", принятого решением Экономической комиссией ЕАЭС (ЕАЭК) N 34 от 15.06.2012 (диетическими продуктами согласно данному межгосударственному документу являются минеральные воды с содержанием БАК ниже нормы);

7) Заявитель также указывает, что отсутствие отечественных минеральных вод как подлежащих льготному налогообложению продуктов диабетического питания в Постановлении Правительства РФN 908 от 31.12.2004, является безответственным, т.к. аналогичные импортные минеральные воды признаются объектом льготного налогообложения по коду ТН ВЭД 2202 10 000 0;

8) Заявитель полагает, что Постановление Правительства РФN 908 от 31.12.2004 в отношении минеральных вод - это дискриминации отечественных производителей минеральных вод перед иностранными производителями и импортерами, а именно - нарушение пункта 2 статьи 3 НК РФ (недопустимость дискриминации по происхождению капитала);

9) Налогоплательщик ссылается Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2007 N А23-3540/06А-14-263 (с учетом Определения ВАС РФ от 06.02.2008 N 277/08) и Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.09.2019 по делу N А19-23124/2018, из судебных актов по которым, по его мнению, следует, что при реализации налогоплательщиками минеральной воды суды приходили к выводу о толковании неустранимых сомнений и противоречий в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика и признавали за ним право продавать минеральную воду по льготной ставке 10%;

10) Налогоплательщик также указывает, что согласно акту проверки за 4 квартал 2021 год Заявитель также осуществлял реализацию производимых минеральных вод по льготной ставке НДС 10%, но налоговый орган не указал на данный факт, как на нарушение норм налогового законодательства со стороны Заявителя. Таким образом, Общество считает, что налоговый орган не может придерживаться в 4 квартале 2021 года одного мнения относительно применения льготной ставки 10% при реализации одних и тех же товаров (разрешить ее применение), а в 1 квартале 2022 года - уже иного мнения по этому и тому же вопросу (запретить ее применение).

Налоговый орган, не соглашаясь с позицией Общества, в обоснование возражений указывает, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года в адрес Общества было направлено требование о представлении документов (информации) от 17.05.2022 N 13-10/16844ИВ, а именно:

Документы: 1. Сопроводительное письмо с указанием следующей информации: среднесписочная численность организации за три года, средний уровень заработной платы за три года, сведения о структуре вычета, сведения о количестве оплаченных/неоплаченных счетах-фактурах за указанный период, схема движения основных партий товара и сумм оплаты за товар; 2. Указать причину заявленного возмещения НДС (общий вывод о том, за счет каких основных видов сделок (в результате какого характера затрат, по каким видам договоров и с какими крупнейшими контрагентами) сформировался налоговый вычет и заявлено возмещение НДС); 3. Подробную расшифровку структуры бизнеса налогоплательщика - подробное описание сути и механизма деятельности, отражение отраслевой специфики, самостоятельность осуществления деятельности и привлечение сторонних организаций (подрядчики, посредники, транспортные организации и т.п.); 4. Подробный реестр документов с точным указанием реквизитов каждого представленного документа (наименование контрагента, наименование документа, номер, дата); 5. книгу продаж (в т.ч. в электронном виде) за предшествующие периоды, в которых были отражены счета-фактуры на полученные авансы до 31.12.2014; 6. журнал учета полученных, выданных счетов-фактур; 7. счета-фактуры (УПД), полученные от поставщиков; счета-фактуры (УПД), выставленные в адрес покупателей, в том числе счета-фактуры на полученные авансы (выданные авансы), включенные в книгу продаж (книгу покупок); 8. акты выполненных работ (оказанных услуг), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости работ (форма КС-3), акты приемки-передачи товаров (работ, услуг); акты приема-передачи товарно-материальных ценностей; товарные накладные, товарно-транспортные накладные; 9. Действующие договоры со всеми приложениями, дополнениями, изменениями и спецификациями, заключенные с поставщиками и покупателями за указанный период; 10. Копии свидетельств с.р.о. и лицензии на виды деятельности.

Разрешительную документацию на строительство: 1. При приобретении основных средств (ОС) необходимо дополнительно представить: Акты сдачи объектов в эксплуатацию, акты приема-передачи объектов основных средств по унифицированной форме N ОС-1 и N ОС-la, инвентарные карточки учета основных средств, свидетельства о праве собственности, в т.ч. на земельные участки объектов недвижимости, паспорта транспортных средств, паспорта самоходных машин, сертификаты на приобретаемый товар от производителя, а также удостоверения качества, сопровождающие каждую поставку от производителя ; 2. При наличии сумм, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ: ГТД с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, платежные поручения, выписки банка. Контракты, первичные документы о доставке импортного товара, первичные документы, подтверждающие оприходование импортных товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета, платежные поручения, подтверждающие уплату НДС на таможне, акты сверки платежей с таможнями (если акт сверки отсутствует, то документы, подтверждающие, что организация обращалась по этому вопросу на таможню); 3. Копии документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета по суммам налога, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента (договора, счета, заявление на перевод, счета -фактуры, платежные документы, акты выполненных работ, отчеты о выполненных работах) за указанный период (внутренний рынок); 4. Документы, подтверждающие отражение стоимости реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС за указанный период; 5. Копии документов, подтверждающих наличие складских помещений в собственности или аренде с приложением подтверждающих документов (договоров аренды, платежных поручений, подтверждающих перечисление арендных платежей за указанный период, копий свидетельств о собственности на недвижимое имущество, экспликации, поэтажный план), а также книги складского учета за указанный период акты складского хранения; 6. Подробные пояснения и документы, подтверждающие факт перевозки товаров от поставщиков в Ваш адрес с приложением подтверждающих документов (договоры с перевозчиками, платежные поручения, счета - фактуры, акты выполненных работ, путевые листы, товарно-транспортные накладные) и указанием мест погрузки- разгрузки товаров; 7. Если оплата за поставленный товар производилась за счет заемных средств, просим представить документы, подтверждающие получение и погашение заемных средств, с указанием сведений о том, в чем заключались гарантии возврата кредитов (займов), представить договоры поручительства, залога и иные подтверждающие документы, в т.ч. Сведения о наличии заёмных средств, сведения о кредиторах и гаранте, о залоге (с представлением копии кредитных договоров, договоров займа, регистров счетов, паспортов сделок, сведений о погашении кредита); 8. Документы, подтверждающие отражение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) необлагаемых НДС за указанный период; 9. Предоставить подробную расшифровку по строке Раздела 7 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС" представить пояснения и документы, подтверждающие ведение раздельного учета. Пояснения и документы по факту принятия к вычету в полном объеме суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ работ и услуг, при наличии в данном периоде операций по реализации облагаемых НДС и необлагаемых НДС (Расчет коэффициента для распределения НДС за указанный период; Расчет доли совокупных расходов на приобретение, производство и(или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации, которых не подлежат налогообложению; Учетную политику для целей бухгалтерского учета; Учетную политику для целей налогового учета; Рабочий план счетов бухгалтерского учета; Расчет доли совокупных расходов по необлагаемой деятельности в общей величине расходов за указанный период); 10 Оборотно-сальдовые ведомости, регистры (карточки) бухгалтерского учета по счетам (субсчетам) 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 15, 16, 19, 20, 26, 41, 43, 51, 60, 62, 66, 67, 68, 76, 90, 91, 99 за указанный период, в случае необходимости за более ранний период.

24.05.2022 налогоплательщик представил счета-фактуры (УПД).

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что Общество при реализации минеральной воды марок "Предгорная питьевая", "Машук N 19", "Калаборское месторождение N 17", "Антипонт" применило пониженную ставку НДС 10%.

В адрес Общества направлено требование от 31.05.2022 N 13-10/4476ИВ о представлении пояснений по вопросу применения пониженной ставки 10% с приложением соответствующих документов, подтверждающих реализацию продукции в 1 квартале 2022 года по льготной ставке НДС 10% (сертификаты на продукцию или иные документы с указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД2).

Согласно ответу от 03.06.2022 Общество представило пояснения относительно применения пониженной ставки налога, также были представлены бальнеологические заключения на минеральную воду "Машук N 19" от 04.09.2019 N 164 и "Калаборское месторождение N 17" от 04.09.2019 N 163. Также представлены медицинские заключения на минеральную воду "Машук N 19" от 06.09.2021 N 285 и "Калаборское месторождение N 17" от 06.09.2021 N 284.

Какого-либо документального подтверждения с отражением кода ОКПД 2, подтверждающего право организации применять пониженную ставку НДС 10%, не представлено.

В адрес Общества направлено требование от 27.06.2022 N 13-10/5606ИВ о представлении подробных пояснений по вопросу применения пониженной ставки 10%, с приложением соответствующих документов, подтверждающих реализацию воды "Антипонт" и "Предгорная" в 1 квартале 2022 года по сниженной ставке НДС 10%.

Налогоплательщиком представлены: Технические условия на Воду минеральную природную столовую питьевую "Предгорная питьевая" ТУ 11.07.11-001-85767105.2019 от 04.03.2019; Технические условия на Воду природную питьевую "ANTIPONT" (Антипонт) ТУ 11.07.11-002-85767105.2021 от 15.05.2021; Технические условия на Воду минеральную природную лечебную питьевую "Калаборское месторождение N 17" ТУ 11.07.11-002-74027196-2017 от 10.01.2019.

Согласно пояснениям Налогоплательщика, представленным 28.06.2022, последний еще в 2021 году указывал Экономической комиссии ЕАЭС на ошибку, имеющую место в абзаце четвертом пункта 2 статьи 2 TP ТС 027/2012, которое осталось без ответа. Таким образом, Заявитель, "опираясь на существующую на сегодняшний день формулировку абзаца 4 пункта 2 статьи 2 TP ТС 027/2012 "О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания", принятого решением ЕАЭК N 34 от 15.06.2012, принимая эту норму буквально, полагает, что имеет право считать минеральные воды "Предгорная питьевая" и "Антипонт" (как имеющие уровень БАК ниже нормы) продуктами диетического питания и соответственно их продажи облагать льготной ставкой НДС в 10%. Так что вопрос налоговым органом задан не по адресу, Инспекции следует обратиться к Экономической Комиссии ЕАЭС".

Каких-либо документов с отражением кода ОКПД 2, подтверждающих право организации применить пониженную ставку НДС 10%, Обществом Инспекции так и не представлено.

Согласно положениям статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам: 0 %, 10 %, 20 %.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 % при реализации продуктов детского питания и диабетического питания.

Из 56 абзаца пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов вышеуказанной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров, в том числе продуктов детского и диабетического питания в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % применяется при реализации продуктов детского и диабетического питания, коды которых, согласно ОКПД2, соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в Перечне.

При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе, декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ) (Письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-07-11/97439, Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-07-14/42818).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ под сертификацией понимается форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Соответствие продукции требованиям технических регламентов должно подтверждаться сертификатом соответствия, выдаваемым Заявителю органом по сертификации.

Евразийской экономической комиссией ведется Реестр свидетельств о государственной регистрации (далее - Реестр). Сведения Реестра являются общедоступными и размещены на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет www.eurasiancommission.org.

Таким образом, принадлежность продукции к продуктам детского и диабетического питания может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре.

Налоговый орган пояснил, что при анализе Реестра, находящегося в общем доступе в сети интернет www.eurasiancommission.org, наличие свидетельств о государственной регистрации, оформленных Обществом, не выявлено.

На данный довод Инспекции Налогоплательщик в судебном заседании вновь сделал акцент на некомпетентность налоговых органов, но уже по факту не выявления свидетельств о государственной регистрации, якобы оформленных Обществом.

Суд отмечает, что для целей исчисления НДС обоснованность применения налоговой ставки 10 % должна быть подтверждена сертификатом компетентного органа (или аккредитованной организации), содержащим информацию, позволяющую идентифицировать выпускаемую продукцию с товарами, указанными в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Несмотря на требования Налогового органа, запрашиваемые сертификаты (декларации о соответствии) Обществом так и не представлены ни в Инспекцию, ни в Управление, ни в материалы арбитражного дела.

27.07.2022 Обществом были представлены документы (товарные накладные), подтверждающие приобретение минеральной воды с последующим розливом в бутылки у следующих поставщиков: АО "КАВМИНКУРОРТРЕСУРСЫ", ООО "Гелиос-Аква", ООО "Кавказская Здравница".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что реализация минеральной воды от АО "КАВМИНКУРОРТРЕСУРСЫ" и ООО "Гелиос-Аква" в адрес ООО "1803" производится со ставкой НДС 20% (ООО "Кавказская Здравница" реализует минеральную воду без НДС). Приобретение товара подтверждается встречной проверкой. В МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю по месту постановки на налоговый учет АО "КАВМИНКУРОРТРЕСУРСЫ" направлено поручение об истребовании документов от 31.05.2022 N 13-10/4467ИВ. АО "КАВМИНКУРОРТРЕСУРСЫ" представило договор на поставку природной минеральной воды от 01.12.2021 N 14 и товарную накладную от 26.01.2022 N 89 с счетом-фактурой от 26.01.2022 N 88.