Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 21 февраля 2023 года Дело N А40-262239/2022

Арбитражный суд города Москвы

в составе: судьи Харламова А. О., (единолично)

рассмотрев в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 АПК РФ, дело

по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МАЛЬКОРН" (109117, ГОРОД МОСКВА, ОКСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 8, КОРПУС 2, Э/ПОМ/К/ОФ 1/III/1/27, ОГРН: 1197746430420, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2019, ИНН: 9721083546, КПП: 772101001, ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР: Катышев Игорь Алексеевич)

к заинтересованному лицу - ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 21 ПО Г. МОСКВЕ (109444, ГОРОД МОСКВА, ФЕРГАНСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 6, КОРПУС 2, ОГРН: 1047721035141, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7721049904, КПП: 772101001, НАЧАЛЬНИК ИНСПЕКЦИИ: Беляева Светлана Александровна)

об оспаривании Постановлений

N 77212228700603800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700554500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700595200004 от 02.11.2022 г., N 77212228600554300004 от 02.11.2022 г., N 77212228600606200004 от 02.11.2022 г., N 77212228600591400004 от 02.11.2022 г., N 77212228500028700004 от 02.11.2022 г., N 77212228400464300004 от 02.11.2022 г., N 77212228400715600004 от 02.11.2022 г., N 77212228400870100004 от 02.11.2022 г., N 77212228400595300004 от 02.11.2022 г., N 77212228400847700004 от 02.11.2022 г., N 77212228400675200004 от 02.11.2022 г., N 77212227600029300004 от 02.11.2022 г., N 77212228700442800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700244500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700585400004 от 02.11.2022 г., N 77212228700438100004 от 02.11.2022 г., N 77212228700239800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700422500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700419700004 от 02.11.2022 г., N 77212228700402200004 от 02.11.2022 г., N 77212228700195100004 от 02.11.2022 г., N 77212228700575400004 от 02.11.2022 г., N 77212228700173800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700161900004 от 02.11.2022 г., N 77212228600088500004 от 02.11.2022 г., N 77212228600107100004 от 02.11.2022 г., N 77212228600117200004 от 02.11.2022 г., N 77212228400687500004 от 02.11.2022 г.

без вызова лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МАЛЬКОРН" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об оспаривании постановлений ИФНС России N 21 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, административный орган, инспекция) N 77212228700603800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700554500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700595200004 от 02.11.2022 г., N 77212228600554300004 от 02.11.2022 г., N 77212228600606200004 от 02.11.2022 г., N 77212228600591400004 от 02.11.2022 г., N 77212228500028700004 от 02.11.2022 г., N 77212228400464300004 от 02.11.2022 г., N 77212228400715600004 от 02.11.2022 г., N 77212228400870100004 от 02.11.2022 г., N 77212228400595300004 от 02.11.2022 г., N 77212228400847700004 от 02.11.2022 г., N 77212228400675200004 от 02.11.2022 г., N 77212227600029300004 от 02.11.2022 г., N 77212228700442800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700244500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700585400004 от 02.11.2022 г., N 77212228700438100004 от 02.11.2022 г., N 77212228700239800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700422500004 от 02.11.2022 г., N 77212228700419700004 от 02.11.2022 г., N 77212228700402200004 от 02.11.2022 г., N 77212228700195100004 от 02.11.2022 г., N 77212228700575400004 от 02.11.2022 г., N 77212228700173800004 от 02.11.2022 г., N 77212228700161900004 от 02.11.2022 г., N 77212228600088500004 от 02.11.2022 г., N 77212228600107100004 от 02.11.2022 г., N 77212228600117200004 от 02.11.2022 г., N 77212228400687500004 от 02.11.2022 г. о привлечении общества к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства, и 06 февраля 2023 года судом в порядке ч. 1 ст. 229 АПК РФ вынесена резолютивная часть решения, согласно которой заявителю в удовлетворении заявленных требований отказано.

От заявителя поступила апелляционная жалоба.

В соответствии с ч. 2 ст. 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Процессуальный срок, установленный ч. 2 ст. 208 АПК РФ, а также ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ для оспаривания постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, заявителем соблюден.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные в дело доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела об административном правонарушении, Общество заключило трудовые договора с иностранными гражданами (нерезиденгами).

05.11.2020 общество выплатило из кассы заявителя по расчетно-платежной ведомости N 60 нерезидентам АбдиевуЖ. денежные средства в размере -5 002, 00 руб., Атабаеву М.- 5 002, 00 руб, Рахматову -5 437, 00 руб., Абдилбек Кызы Г.- 5 002,00 руб., Аматову О. -4 785, 00 руб., Жайлобаеву А. -5 002,00 руб., Шарипову Ж. -5 002, 00 руб., Лозицкому А.А. денежные средства в размере 5 002, 00 руб.;

25.11.2020 общество выплатило из кассы заявителя по расчетно-платежной ведомости N 66 нерезиденту Чыныбекову А. денежные средства в размере 6 419, 38 руб.;

25.11.2020 общество выплатило из кассы заявителя по расчетно-платежной ведомости N 65 нерезидентам Касмалиеву Э.Ш. денежные средства в размере 4 785, 00 руб., Кожошеву Т.-4 785, 00 руб., Куванычбек Кызы Г. - 4 785,00 руб., Кузьмич В.В. -15 660,00 руб., Калматову К. -14 790,00 руб., Шаданян Р.К. денежные средства в размере 6 426,36 руб.

23.12.2020 общество выплатило из кассы заявителя по расчетно-платежной ведомости N 72 нерезидентам Облокулову М.М. денежные средства в размере 4 785, 00 руб., Озгонову М.-4 785, 00 руб., Разокову СР.- 4 785,00 руб., Тагаеву Б.Г.- 4 785,00 руб., Троцкой Н.Ф.- 4 785,00 руб., Рахманову Н. -4 785, 00 руб., Рахматиллаеву М. -4 785, 00 руб., Сулайманову К. -4 785,00 руб., Талиматалиеву С.Х. -4 785,00 руб., Тургунову Н.А. -4 785,00 руб., Кузьмич В.В.- 19 140,00 руб., Орлову В. -4 785,00 руб., Ташматову М.А. -4 785, 00 руб., Калматову К.- 19 140 руб.,. Мадатян Р.К. денежные средства в размере 10 875 руб.

В силу пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ валютной операцией является - приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Указанный иностранный гражданин является нерезидентом в соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона N 173-Ф3 от 10.12.2003 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-Ф3), которым предусмотрено, что резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 части 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-Ф3 валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Частью 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

При этом, возможность осуществления валютной операции по выдаче (отчуждению) в пользу физических лиц - нерезидентов, валюты Российской Федерации в виде банкнот Банка России, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая операция не входит.

Следовательно, 05.11.2020, 25.11.2020, 23.12.2020 обществом были осуществлены валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающаяся в выдаче денежных средств иностранным гражданам в наличной форме.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона N 173-ФЗ, резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Установив указанные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о том, что выплата обществом работнику - нерезиденту заработной платы из кассы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации являются в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) валютными операциями, выполненными с нарушением требований статьи 14 Закона N 173-ФЗ.

По факту выявленных нарушений проверяющим Инспекции, в отсутствие надлежащим образом извещенного Заявителя, составлены Протоколы об административных правонарушениях от 18.10.2022 направленные в адрес Заявителя по почте 19.10.2022, и полученные им 26.10.2022, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления (почтовый идентификатор 80097577719783, сопроводительное письмо N 13-15/49160 от 18.10.2022, реестр N 97 от 19.10.2022).

18.10.2022 Инспекцией в адрес Заявителя направлены Уведомления о месте и времени рассмотрения дел об административных правонарушениях N 13-15/49163, полученные Обществом по почте 26.10.2022, что подтверждается отчетом об отслеживании отправлений (почтовый идентификатор 10944426006178).

Постановлениями ИФНС России N 21 по г. Москве от 02.11.2022 Общество привлечено к административной ответственности за совершение административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрено ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, с наложением административного штрафа.

Не согласившись с оспариваемыми постановлениями общество, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Исчерпывающий перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации, установлен в части 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ. Однако возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы наличными денежными средствами, без использования счетов, открытых в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена в перечень исключений не входит.

Предусмотренные частью 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля над проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала, противодействия незаконным финансовым операциям.

В силу статьи 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Из вышеуказанного следует, что реализация норм трудового права должна осуществляться не только в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, но и другими нормативными-правовыми актами, в том числе положениями Закона N 173-Ф3. При этом в данном случае нормы Закона о валютном регулировании имеют приоритет над положениями Трудового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы работник является гражданином иностранного государства, реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Закона N 173-ФЗ.

При этом требование валютного законодательства Российской Федерации о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами-резидентами физическим лицам-нерезидентам заработной платы, не противоречит ТК РФ.

Таким образом, работодатель - резидент обязан выплачивать заработную плату работнику - нерезиденту исключительно в безналичной форме, то есть через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

В связи с чем, суд соглашается с выводами административного органа о том, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы формально является валютной операцией и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательства наличия объективных обстоятельств, препятствовавших соблюдению обществом норм валютного законодательства Российской Федерации, а также свидетельствующие о том, что Общество своевременно предприняло все зависящие от него меры по недопущению нарушения, в материалах дела отсутствуют.

При этом суд полагает, что заявитель имел возможность воздержаться от заключения трудовых договоров с нерезидентами, у которых отсутствовали соответствующие счета в банках.

Таким образом, доказательств невозможности исполнения обществом валютного законодательства, в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые заявитель не мог предвидеть и предотвратить при соблюдении обычной степени осмотрительности, в материалах дела не имеется.

Судом также установлено, что протокол об административном правонарушении составлен и оспариваемое постановление вынесено должностными лицами административного органа в рамках их полномочий, что не оспаривается заявителем.

Доводы заявителя об истечении срока давности привлечения к административной ответственности, предусмотренной 4.1 ст. 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях являются необоснованными. Факт совершения административных правонарушений, выразившихся в нарушении валютного законодательства имел место 05.11.2020, 25.11.2020, 23.12.2020, постановления о привлечении к административной ответственности вынесены 02.11.2022г.. т.е. до истечения двухлетнего периода, установленного статьей.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10, судом не установлено.

Учитывая, что наличие состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела, сроки и порядок привлечения Общества к административной ответственности административным органом соблюдены, размер ответственности административным органом определен с учетом правил, определенных ст. 4.1 КоАП РФ, а также учитывая, что оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ и оценки допущенного Обществом правонарушения, как малозначительного с учетом положений п.п. 18, 18.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Рос¬сийской Федерации от 2 июня 2004 года N 10, суд не усматривает, требования заявителя о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления удовлетворению не подлежат.

Суд, рассмотрев материалы административного дела, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании ст. ст. 1.5, 2.1, 4.1, 4.5, 24.5, 25.1, 25.4, 29.7, 30.7 КоАП РФ и руководствуясь ст.ст. 27, 29, 65, 71, 123, 156, 167-170, 210, 211, 229 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня принятия решения в полном объеме.

Судья: А. О. Харламов


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка