Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 27 февраля 2023 года Дело N А40-260979/2022

Резолютивная часть решения объявлена 20.02.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 27.02.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по заявлению ООО "Гарантэнерго" (ИНН 7702350129) к ИФНС России N 43 по г. Москве (ИНН 7743777777) о признании недействительным решения от 05.09.2022 N 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии до перерыва: от заявителя - Новиков А.В., паспорт, дов. от 28.11.2022 N 01/11-2022/НАВ, от заинтересованного лица - Угрюмова М.А., уд., дов. от 30.12.2022 N 8, Давыдов Р.Х., уд., дов. от 30.12.2022 N 14;

после перерыва: от заявителя - Новиков А.В., паспорт, дов. от 28.11.2022 N 01/11-2022/НАВ, от заинтересованного лица - Угрюмова М.А., уд., дов. от 30.12.2022 N 8, Давыдов Р.Х., уд., дов. от 30.12.2022 N 14., Дунаев Д.А., уд., дов. от 30.12.2022 N 16.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы 05.12.2022 заявление ООО "Гарантэнерго" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) к ИФНС России N 43 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.09.2022 N 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято к производству.

В настоящем судебном заседании указанное заявление общества рассматривается по существу

Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, а именно просил суд признать решение недействительным в части следующих выводов: пункт 2.1.1. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "СПЕЦМАШ" на сумму 7 251 705 рублей; пункт 2.1.4. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "АРДЭНС" на сумму 1 498 328 руб.; пункт 2.1.6. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "РУБИН" на сумму 5 366 188 руб.; пункт 2.1.7. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "ВОЛЕПЕР" на сумму 2 586 279 руб.; пункт 2.1.8.в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "ПИРОТЕКС" на сумму 2 511 505 руб.; пункт 2.1.9. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "СОУКЛОП" на сумму 7 475 843 руб.; пункт 2.1.10. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "АВАНГАРД" на сумму 4 991 988 руб.; пункт 2.1.11. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО "СПЕЦПРОЕКТ" на сумму 5 097 784 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) НДС на сумму 36 779 620 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму 4 266 081 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, на сумму 24 174 457 руб.; пункт 3.1. в части требования об уплате штрафа в размере 27 512 326 руб.; пункт 3.1. в части требования об уплате пени в размере 32 070 185 руб. 64 коп. Суд в порядке ст. 49 АПК РФ принял заявленные уточнения.

Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 20.02.2023 до 10 час. 55 мин. в помещении суда, зал 9063, этаж 9.

После перерыва судебное заседание продолжилось в том же составе суда при участии представителей заявителя, заинтересованного лица.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления. Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 01.07.2021 N 13-12/11 совместно с УВД по ЮВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Гарантэнерго" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Инспекцией 05.09.2022 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, проведенной в отношении ООО "Гарантэнерго", и возражений налогоплательщика, вынесено решение от 05.09.2022 N 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение получено представителем налогоплательщика по доверенности Новиковым А.В. нарочно 08.09.2022, о чем свидетельствует отметка на последнем листе решения.

В соответствии с решением от 05.09.2022 N 13-12/11р налогоплательщику доначислены НДС и налог на прибыль в общем размере 83 731 083 руб., пени в размере 32 070 185 руб. 64 коп., а также общество привлечено к ответственности по п.3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 27 512 326 руб. Всего сумма доначисленных налогов, пени и штрафов составила 143 313 597 руб. 64 коп.

В рамках выездной налоговой проверки общества инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о несоблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 251, 252 НК РФ при заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций при фактическом отсутствии оказания услуг (выполнения работ) заявленными контрагентами ООО "Спецмаш", ООО "Омега 3", ООО "Волепер", ООО "Пиротекс", ООО "Спецпроект" и невозможности поставки товара ООО "Ардэнс", ООО "Ромул", ООО "Рубин", ООО "Соуклоп", ООО "Авангард", а также ООО "Руфсервис".

Заявителем в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган направлена апелляционная жалоба.

УФНС России по г. Москве вынесено решение от 12.12.2022 N 21-10/148156@, в соответствии с которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением от 05.09.2022 N 13-12/11р, общество обратилось в суд с заявлением о признании указанного решения недействительным в части (согласно уточнениям).

Заявитель указывает, что выводы налогового органа являются незаконными и необоснованными, построенными на формальных обстоятельствах, при отсутствии вины налогоплательщика и переложении на него ответственности за действия (бездействие) третьих лиц, имеющих хозяйственные отношения с его контрагентами. Выводы сводятся к описанию контрагентов "как номинальных организаций"; исходя из установления признаков "номинальной организации" налоговый орган автоматически признал налогоплательщика недобросовестным при отсутствии доказательств связи действий контрагентов и налогоплательщика (в том числе их согласованных действий по незаконному применению налоговых вычетов).

Общество указывает, что не несет ответственности за неправомерные действия своих контрагентов, не может осуществлять контроль их деятельности. Налоговым органом не проводилось исследование и оценка действительности хозяйственных отношений между Обществом и его контрагентами. Налоговый орган не доказал наличие взаимозависимости и аффилированности налогоплательщика со спорными контрагентами, их подконтрольности обществу. Работы на объектах выполнены и переданы заказчикам. Налоговым органом не доказано наличие умысла в действиях налогоплательщика.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиции представителей сторон, приходит в к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В силу п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Между тем, как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

В свою очередь, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Основным видом деятельности ООО "Гарантэнерго" является "производство строительно - монтажных работ".

В рамках выездной проверки установлены обстоятельства заключения ООО "Гарантэнерго" ряда договоров с техническими компаниями на выполнение строительно -монтажных работ и по поставке товара.

Так, в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик в поверяемый период неправомерно принял к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО "Спецмаш", ООО "Омега 3", ООО "Руфсервис", ООО "Рубин", ООО "Соуклоп", ООО "Пиротекс", ООО "Волепер", ООО "Ромул", ООО "Ардэнс", ООО "Авангард" и ООО "Спецпроект", а также неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по сделкам с контрагентами ООО "Спецмаш", ООО "Омега 3", ООО "Руфсервис", ООО "Рубин", ООО "Ромул", ООО "Ардэнс". Ввиду отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений между проверяемым лицом и сомнительными контрагентами инспекцией законно и обоснованно установлено нарушение обществом положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлен факт создания налогоплательщиком схемы неправомерного предъявления к вычету сумм НДС и искусственного завышения расходов путем создания фиктивного документооборота по спорным сделкам с вышеуказанными контрагентами при отсутствии фактической (реальной) поставки товара и оказания работ.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Спецмаш" суд установил следующее.

Между ООО "Гарантэнерго" и контрагентом ООО "Спецмаш" заключен договор поставки от 02.04.2018 N 134 на поставку Товара - Труба ПНД 160/120 SDR17 N 1250, Болт М12*80 DIN 933, Хомут AL5*50, огнезащитный терморасширяющий материал "Огракс-ВВ", Арматура14, Стойка каб. L3900, АПвВнг-LS-10. Поставка товара осуществляется со склада поставщика. По согласованию сторон возможна доставка товара до склада покупателя. Возмещение транспортных расходов поставщика производится покупателем на основании счетов, выставленных поставщиком.

Также между ООО "Гарантэнерго" (подрядчик) и контрагентом ООО "Спецмаш" (субподрядчик) заключены договоры подряда от 30.08.2018 N СП-147/2018, от 30.06.2018 N СП-1684-СМР и от 30.06.2018 N СП-174/2018, в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ по адресу: Олсуфьевский пер., вл. 9 (договор N СП-147/2018), по адресу: "Строительство путепровода через курское направление МЖД с реконструкцией Дорожной улицы на участке от Кантемировской улицы до МКАД (договор N СП-1684-СМР) и по адресу: Арбатская пл., д. 14, стр.1 (договор N СП-174/2018). По информации налогоплательщика заказчиками работ выступали СТРОЙПРОЕКТ, Художественный, МСУ N 1.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 N 13/29911 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара (по договору от 02.04.2018 N 134) от ООО "Спецмаш" осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО "Спецмаш" в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

ООО "Спецмаш" создано 19.12.2013. Адрес регистрации - 117393, г. Москва, ул. Академика Пилюгина, д. 12, корп. 1, эт. 1, пом. 8, ком. 1, оф. 7. Основной вид деятельности ООО "Спецмаш" - Ттрговля оптовая транспортными средствами, кроме автомобилей, мотоциклов и велосипедов. Руководитель и учредитель ООО "Спецмаш" - Попов Сергей Юрьевич (с 19.12.2013 по 27.02.2019). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "Спецмаш" не подавались, численность сотрудников в 2018 году - 0 человек. Общая стоимость покупок, включая НДС, составила 47 538 952 руб.

В рамках проверки обществом представлены: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету составила 7 251 705 руб.

Со стороны ООО "Спецмаш" документы подписаны генеральным директором ООО "Спецмаш" Поповым С.Ю., со стороны ООО "Гарантэнерго" - генеральным директором общества Карповым А.В. В материалах дела имеется протокол допроса Попова С.Ю., в соответствии с которым руководитель ООО "Спецмаш" пояснил, что данная организация в 2018 - 2019 годах поставляла железнодорожное оборудование. Взаимоотношения между ООО "Спецмаш" и ООО "Гарантэнерго" не помнит, с генеральным директором лично не знаком. В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО "Гарантэнерго" Карпова А.В. от 24.11.2021 N 13-30/Карпов., в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО "Спецмаш" и конкретно по спорным сделкам.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Спецмаш" в период взаимоотношений с ООО "Гарантэнерго" (2018 год) и установлено, что основные суммы денежных средств поступали на расчетный счет ООО "Спецмаш" от организаций ООО "Промтэк" (за поршни) и ООО "Промэкспо" (предоставление процентного займа). В дальнейшем денежные средства со счетов ООО "Спецмаш" перечислялись в адрес УФК по г. Москве с назначением платежа "Взыскание по постановлению Гагаринского ОСП". Иные перечисления с расчетных счетов ООО "Спецмаш" в 2018 году составляют менее 1 %.

Перечисление денежных средств от ООО "Гарантэнерго" за поставленный товар, оказанные работы не установлено.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, инспекцией установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, т.е. ООО "Спецмаш" представляло налоговую отчетность с показателями значительно ниже, чем установлено банковской выпиской. Затраты, отраженные в расходной части декларации по налогу на прибыль фактически равны доходной части, суммы вычетов "входного" НДС также практически равны сумме реализации, поступление налогов в бюджет минимально.

Инспекцией проведен анализ книг покупок и книг продаж проверяемого налогоплательщика, а также книг покупок и книг продаж поставщиков 1-го, 2-го, 3-го и далее звеньев с использованием программного комплекса АСК НДС, в ходе которого установлены налоговые расхождения данных между книгами покупок и данными книг продаж поставщиков. Данный анализ показал, что отраженные во 2, 3,4 кварталах 2018 года в книге покупок ООО "Гарантэнерго" счета - фактуры, выставленные ООО "Спецмаш" отражены в книгах продаж данного контрагента, в свою очередь ООО "Спецмаш" уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании одной счет-фактуры, полученной от ООО "Гарантпродукт", счет-фактура N 30-1 от 30.03.2018 на сумму НДС 39 293 207 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО "Гарантпродукт" (контрагент 2 звена) исключено из ЕГРЮЛ 03.02.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности сведений. Численность сотрудников ООО "Гарантпродукт" в 2018 году - 0 чел. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Гарантпродукт" установлено, что операции по взаиморасчетам с контрагентами не проводились.

ООО "Гарантпродукт" не подавало декларации по НДС за 2, 3,4 кварталы 2018 года, не осуществляло платежи по налогам и сборам. У данной организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности, а именно: содержание офисных и складских помещений; содержание имущества и иные накладные расходы; выплата заработной платы сотрудникам и соответствующих ей отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

Инспекцией проведен анализ банковской выписки ООО "Гарантэнерго". Установлено, что налогоплательщик перечислял денежные средства в адрес ИП Берая З.Р., за выполнение работ и услуг, в том числе, на строительном объекте, расположенном по адресу: Арбатская пл., д. 14, стр.1. ООО "Гарантэнерго" в ответ на требование инспекции о представлении документов и информации N 13/37219 от 10.08.2022, представило договоры, заключенные с ИП Какичашвили Н.Х., ИП Берая З.Р., ИП Ибашян М.С., а также акты выполненных работ. Из представленных документов следует, что на объектах Олсуфьевский пер., вл. 9, Арбатская пл., д. 14, стр.1, данными предпринимателями осуществлялись работы по прокладке кабеля, земляные работы и благоустройству территорий.

Таким образом, суд признает обоснованным вывод налогового органа о том, что строительно-монтажные работы по адресам, указанных в актах выполненных работ с ООО "Спецмаш" выполнены собственными силами налогоплательщика, а также с привлечением индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН.

Исходя из вышеизложенного следует, что между организациями ООО "Гарантэнерго", ООО "Спецмаш", ООО "Гарантпродукт" создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Таким образом, ООО "Спецмаш" не могло и не оказывало комплекс работ и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО "Гарантэнерго" неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО "Спецмаш", и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорным сделкам.