Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 7 марта 2023 года Дело N А40-251458/2022

Резолютивная часть решения объявлена 01.03.2023

решение изготовлено в полном объеме 07.03.2023

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Перязевой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ШИН-АВТОТРЕЙД" (115487, г. Москва, Садовники ул., дом 11А, стр. 21А, помещ 3; ОГРН 1167746721350; дата присвоения ОГРН 01.08.2016; ИНН 7725325658)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (ИНН 7703363868; ОГРН 1027703026075; адрес: 115419, г.Москва, ул. Стасовой, д.14, корп.2).

о признании недействительным решения от 20.09.2022 N 771922100202503,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Серебряков В.О., дов. от 01.12.2022, Базовкина Н.В., дов. от 01.12.2022 б/н;

от заинтересованного лица: Ищенко А.В., дов. от 02.01.2023 N 09/36,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ШИН-АВТОТРЕЙД" (далее Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (в лице филиала N 19) (далее Фонд, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 20.09.2022 N 771922100202503.

В ходе судебного заседания заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме по доводам заявления.

Фондом в материалы дела представлен отзыв, согласно которому возражает против удовлетворения заявленных требований в полном объеме, указав, что страхователь в установленный срок до 15.04.2022 не представил документы, подтверждающие основной вид экономической деятельности за 2021 год.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "ШИН-АВТОТРЕЙД" (ОГРН 1167746721350; дата присвоения ОГРН 01.08.2016; ИНН 7725325658) зарегистрировано в качестве страхователя в Государственном учреждении - Московское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 19).

20.09.2022 Заместитель директора филиала N 19 Государственного учреждения - Московское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, рассмотрев Акт камеральной проверки от 15.08.2022 N 771922100202501 в отношении общества с ограниченной ответственностью "ШИН-АВТОТРЕЙД", вынес решение решение N 771922100202503 о привлечении Общества к ответственности на основании ст.26.29. Федерального закона от 24 июля 1998г. N 125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствие с решением N 771922100202503 с Общества подлежит взысканию сумма 655 432 руб. 75 коп., в том числе недоимка по страховым взносам в сумме 537 01 руб. 97 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 12 048 руб. 52 коп. и штраф за совершение нарушений законодательства РФ о страховых взносах в сумме 106 367 руб. 26 коп.

Не согласившись с решением от 20.09.2022 N 771922100202503, заявитель обратился с настоящим заявлением в суд.

При оценки обстоятельств суд исходил из следующего.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, в соответствии с положениями которого одним из основных принципов обязательного социального страхования является дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, под которым понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по ВЭД страхователя. Тарифы дифференцируются по отраслям экономики в зависимости от класса профессионального риска. Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ профессиональный риск - вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Профессиональный риск связан с теми реальными условиям, в которых реально происходит трудовая деятельность застрахованного лица.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ страхователь обязан обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда. При этом обеспечение безопасных условий труда всегда связано с тем, какие это условия, что зависит от осуществляемой деятельности страхователя.

Тем самым законодательство о страховании от несчастных случаев на производстве основано на понимании реальной связи между действительно существующими профессиональными рисками работников страхователя и размером тарифов по страхованию.

В противном случае Страхователь обязан был бы принимать меры к предотвращению производственных рисков и нести затраты на страхование от несчастных случаев, которые в данной конкретной производственной деятельности наступить не могут.

Пунктом 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 N 713 (далее Правила N 713) предусмотрено, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к ВЭД, которому соответствует основной ВЭД, осуществляемый этими лицами.

Согласно пункту 9 Правил N 713 основным ВЭД коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

На основании положений пункта 11 Правил N 713 Минздравсоцразвития России Приказом от 31 января 2006 года N 55 утвердило "Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами" (далее Порядок N 55).

В силу пункта 2 Порядка N 55 основной ВЭД определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил N 713.

Пунктом 3 Порядка N 55 предусмотрено, что для подтверждения основного ВЭД страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Учреждения по месту своей регистрации следующие документы: заявление о подтверждении основного ВЭД по форме согласно приложению N 1 к настоящему Порядку; справку-подтверждение основного ВЭД по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку; копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства). Документы, указанные в данном пункте, представляются на бумажном носителе либо в форме электронного документа.

Общество предоставило непосредственно в Фонд 18 октября 2022г. следующие документы: заявление и пояснительную записку (возражения). В этот же день -18 октября 2022г. - Общество отправило по почте Справку-подтверждение основного вида экономической деятельности на 2022 год.

Обществом выполнено требование о предоставлении соответствующих документов для подтверждения основного ВЭД. Согласно предоставленным Фонду заявлению, справке и пояснительной записке основным ВЭД Общества является деятельность, предусмотренная кодом 45.31.1 ОКВЭД "Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов". Для данного вида деятельности применяется тариф в размере 0, 4% на уплату социальных взносов соответственно агентов, что соответствует 3 классу профессионального риска.

Фонд применил к деятельности Общества требования по уплате страховых взносов в размере 3, 4%, из расчета деятельности Обществом по аренде и лизингу строительных машин и оборудования, что соответствует 22 классу профессионального риска. Данное решение Фондом принято исключительно из того, что данный вид деятельности находится в ЕГРЮЛ. Однако, такой подход не подтверждается всеми иными имеющимися в его распоряжении сведениями, подтвержденными предоставленными Обществом документами.

Законодательство об обязательном социальном страховании определяет класс профессионального риска и соответствующую ему величину страховых тарифов в зависимости от вероятности повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного, задействованного в осуществлении работ в рамках конкретного ВЭД страхователя; сложившегося по ВЭД страхователя уровня расходов на обеспечение по страхованию.

Таким образом, повышенная величина страховых тарифов по обязательному социальному страхованию уплачивается страхователем, если основная часть его работников (застрахованных лиц) задействована в производственном процессе.

Согласно Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст "ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Согласно учредительным документам, а также выписке из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности Общества является торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов (код 45.31.1. ОКВЭД).

В соответствии с пунктом 5 Порядка подтверждения от 31.01.2006 N 55 в действующей с 26.02.2017 редакции, в случае, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в пункте 3 Порядка N 55, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

Аналогичные положения содержит и пункт 13 Правил N 713, согласно которым если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц.

При этом предусмотренное пунктом 5 Порядка N 55 подтверждения от 31.01.2006 N 55 право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности и аналогичные положения пункта 13 Правил N 713 не являются санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а являются мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности.

Соответствующая правовая позиция ранее была изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 N 309-КГ18-7926.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данное положение подлежит учету и при толковании законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в силу правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Определения от 10.07.2003 N 291-0, от 15.07.2003 N 311-0, от 22.01.2004 N 8-0). Виды деятельности плательщика -организации, указанные в ЕГРЮЛ, сами по себе, вне связи с реально осуществляемыми им видами деятельности, экономического основания не имеют. Право фонда, установленное в пункте 5 Порядка N 55 подтверждения, основано на предусмотренной в законодательстве опровержимой презумпции, позволяющей фонду в условиях отсутствия надлежащей информации установить страхователю повышенный тариф страховых взносов, во всяком случае обеспечивающий права застрахованных лиц.

Таким образом, по смыслу пункта 5 Порядка N 55, страхователь, не представивший в установленный срок документы, указанные в пункте 3 данного Порядка, и после установления фондом размера страхового тарифа не может быть лишен возможности представить фонду документы для подтверждения основного вида экономической деятельности; фонд должен оценить эти документы и принять решение об определении размера страхового тарифа с их учетом.

В определении от 11.09.2018 N 309-КГ18-7926 по делу N А76-21618/2017 Верховный Суд РФ разъяснил, что предусмотренное п. 5 Порядка N 55 право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности и аналогичные положения п. 13 Правил N 713 отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, не являются санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а являются мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности.

В определении от 12.11.2018 N 304-КП 8-9969 по делу N А45-16531/2017 Верховный Суд РФ указал, что, по смыслу п. 5 Порядка N 55, страхователь, не представивший в установленный срок указанные документы, может представить их позже, даже после установления фондом размера страхового тарифа. В этом случае фонд должен оценить их и решить вопрос об определении размера страхового тарифа. Отказ фонда может быть обжалован в суд. Бремя доказывания обоснованности заявленного тарифа лежит на заинтересованном лице - страхователе (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данное положение подлежит учету и при толковании законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в силу правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда РФ (в том числе определениях от 10.07.2003 N 291-0, от 15.07.2003 N 311-0, от 22.01.2004 N 8-0).

Виды деятельности плательщика-организации, указанные в ЕГРЮЛ, сами по себе, вне связи с реально осуществляемыми им видами деятельности, экономического основания не имеют. Право Фонда, установленное в п. 5 Порядка N 55, основано на предусмотренной в законодательстве опровержимой презумпции, позволяющей ему в условиях отсутствия надлежащей информации установить страхователю повышенный тариф страховых взносов, во всяком случае, обеспечивающий права застрахованных лиц.

Общество предоставило все необходимы документы для подтверждения основного вида ВЭД. Также у Ответчика имеются все сведения, подтверждающие, что Общество не осуществляет никакой иной деятельности, кроме предусмотренной в коде 45.31.1. ОКВЭД - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов.

В 2019, 2020, 2021 годах доля доходов Общества от данного вида деятельности в общей сумме доходов составила 100%. То есть, Общество не осуществляет никакой иной деятельности, кроме оптовой торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

15.08.2022 Фондом был принят Акт камеральной проверки N 771922100202501, согласно которому Ответчик с 15.08.2022 по 15.08.2022 провел камеральную проверку начислений и уплаты страховых взносов на основании расчета, представленного Обществом 11.07.2022.

В соответствие с частью 3 статьи 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать данный акт делается соответствующая запись в акте проверки. Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день с даты отправления заказного письма (часть 4 статьи 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Частью 5 статьи 26.19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в территориальный орган страховщика письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом страхователь вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в территориальный орган страховщика документы (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие обоснованность своих возражений.

На основании частей 1 - 4 статьи 26.20 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ акт и другие материалы проверки, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку. Руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя.

Таким образом, согласно положениям частей 1, 2, 3 статьи 26.20 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ материалы проверки могут быть рассмотрены, а соответствующее решение вынесено, только при надлежащем уведомлении проверяемого лица о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

15.08.2022 Фондом по результатам камеральной проверки был составлен Акт камеральной проверки N 771922100202501. Указанный Акт камеральной проверки Общество своевременно, а именно, до принятия Фондом решения по результатам камеральной проверки, оформленной указанным выше актом, не получало. Также, Общество своевременно не было извещено о дате и времени рассмотрения материалов проверки. Акт камеральной проверки от 15.08.2022 N 771922100202501 и уведомление о вызове страхователя от 15.08.2002 N 771922100202502 Общество получило 21.10.2022 у Ответчика.

Решение от 20.09.2022г. N 771922100202503 было получено по почте 13.10.2022.

18.10.2022 Обществом были предоставлены Фонду возражения с приложениями. В этот же день - 18.10.2022 - Общество отправило по почте Справку-подтверждение основного вида экономической деятельности на 2022 год

21.10.2022 представитель Общества получил у Фонда ответ на возражение и Акт камеральной проверки от 15.08.2022 N 771922100202501.

Таким образом, Общество не было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки и было лишено возможности представить письменные возражения по акту, документы, подтверждающие обоснованность возражений, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, что является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки. Решение, вынесенное на основании материалов камеральной проверки, является не законным и подлежит отмене.

В связи с принятием судом принятия решения о признании решения Фонда от 20.09.2022 N 771922100202503 незаконным и необоснованным, у Фонда возникает обязанность устранить допущенное этим решением нарушение прав и законных интересов общества, в том числе, посредством установления тарифа страховых взносов исходя из фактически осуществляемого обществом вида деятельности по коду ОКВЭД 45.31.1. - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов