Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 15 марта 2023 года Дело N А40-249664/2022

Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 15 марта 2023 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТРАНСКОН ЭКСПРЕСС" (129226, ГОРОД МОСКВА, СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ УЛИЦА, ДОМ 11, КОРПУС 3, ЭТ 1 ПОМ II КОМ 2(РМ76), ОГРН: 5077746974180, Дата присвоения ОГРН: 25.06.2007, ИНН: 7717593036)

к ИФНС России N 17 г. Москве (129626, ГОРОД МОСКВА, 3-Я МЫТИЩИНСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 16А, ОГРН: 1047717037180, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7717018935)

об отмене решения ИФНС России N 17 по г. Москве N 19-25/3-5129р от 07.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

В судебное заседание явились:

от заявителя - Годлевский А.И. (паспорт)решение от 12.05.2022, паспорт;

от ответчика - Аносова Е.А.(удостоверение) по доверенности от 09.01.2023 N 02-14/004, Дорошин Ю.А. (удостоверение) по доверенности от 09.01.2023 N 02-14/003, Скороходова В.А.(паспорт) по доверенности от 09.01.2023 г. N 02-14/005;

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТРАНСКОН ЭКСПРЕСС" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 17 по г. Москве (далее - Инспекция, ответчик, налоговый орган) от 07.04.2022 N 19-25/3-5129р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом в судебном заседании 28 февраля 2023 был объявлен перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ до 07 марта 2023.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, замечаниях к отзыву налогового органа.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией совместно с сотрудниками 5-го отделения ОЭБиПК по СВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам период с 01.01.2016 по 31.12.2018, а также страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам проведения которой составлен акт налоговой проверки от 18.03.2021 N 19-25/2-5129 (далее - акт от 18.03.2021 N 19-25/2-5129), дополнение к акту налоговой проверки от 20.01.2022 N 19-25/15-доп (далее - дополнение к акту),.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 07.04.2022 N 19-25/3-5129р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 07.04.2022 N 19-25/3-5129р), которым Заявителю доначислены налог на прибыль организаций в сумме 30 038 902 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 32 781 267 руб., страховые взносы 546 715 руб., пени по налогу на прибыль организаций и НДС в общей сумме 33 043 164, 88 руб., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 968 474 руб.

Как следует из указанного решения, Инспекция пришла к выводу о нарушении Обществом требований статьи 54.1, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169 и статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) по взаимоотношениям с ООО "Аркада" ИНН 7719465784, ООО "Автомиг-М" ИНН 7715791106, ООО "Вектрон" ИНН 7716775001, ООО "Ирида" ИНН 7718232265, ООО "Автоанклав" ИНН 7733866959, ООО "Продлогистикас" ИНН 5027256150, ООО "ДО" ИНН 6321386861, ООО "ТК "Грузэкспресс" ИНН 9715241265, ООО "Транском" ИНН 7701400899, ООО "Старт Б" ИНН 5751062024, ООО "Промтранслогистика" ИНН 5753069233, ООО "Кларис" ИНН 7720417560, ООО' "Продмаркет" ИНН 7736610819, ООО "ТК Путь" ИНН 6321418104, ИП Свиридова Валерия Вячеславовна ИНН 575310294365, ИП Залесова Михаила Владимировича ИНН 575309885500, ООО "Импульс-Н" ИНН 7728453489 (далее - спорные контрагенты).

Так, Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между Обществом и спорными контрагентами, о создании формального документооборота с целью неуплаты НДС, а также завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с решением ИФНС России N 17 г. Москве от 07.04.2022 N 19-25/3-5129р, ООО "Транскон экспресс" обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой от 27.05.2022 N б/н (вх.N 035987 от 27.05.2022), которая решением УФНС России по г. Москве от 21.07.2022 N 21-10/087329@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России N 17 по г. Москве N 19-25/3-5129р от 07.04.2022, ООО "ТРАНСКОН ЭКСПРЕСС" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании его недействительным.

В заявлении Общество указывает, что не согласно с выводами обжалуемого решения о нарушении требований статей 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ, поскольку спорные контрагенты являлись реально действующими хозяйственными субъектами, финансовые операции с ними подтверждены первичными документами и отражены в бухгалтерском и налоговом учете, что исключает доначисление налогов, пени, штрафа в оспариваемом размере, а приведенные в обоснование оспариваемого решения обстоятельства носят предположительный характер, что указывает на наличие сомнений в виновности привлекаемого к налоговой ответственности лица. Общество проявило должную степень осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

По мнению Общества, налоговым органом нарушены сроки проведения выездной налоговой проверки, сроки вручения справки, акта, решения, Инспекция неправомерно и необоснованно продлевала проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (далее - ДМНК).

Кроме того, по мнению Общества, Инспекцией допущены нарушения при производстве выемки, почерковедческой экспертизы.

Ввиду вышеизложенного, заявитель указывает на наличие оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд соглашается с правовой позицией налогового органа и при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Согласно пункту 3 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

На основании пункта 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Между тем, как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, решением Инспекции от 24.12.2019 N 19-25/15 о проведении выездной налоговой проверки (вручено лично 27.12.2019 генеральному директору Общества Годлевскому А.И., далее -решение от 24.12.2019 N 19-25/15) Инспекцией с 24.12.2019 в отношении ООО "Транскон Экспресс" назначено проведение выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Решением Инспекции от 27.12.2019 N 19-25/15/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки, которое направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 31.12.2019 и согласно квитанции о приеме электронного документа получено 09.01.2020, выездная налоговая проверка приостановлена с 28.12.2019.

На основании пункта 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409) течение сроков, предусмотренных статьей 100 НК РФ, приостановлено до 30.06.2020 включительно.

Впоследствии, Инспекция решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 06.08.2020 N 19-25/15/1 (направлено налогоплательщику по ТКС 06.08.2020, получено 07.08.2020) выездная налоговая проверка в отношении ООО "Транскон Экспресс" возобновлена с 06.08.2020.

На основании решения Инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 11.09.2020 N 19-25/3/2, которое направлено налогоплательщику по ТКС 11.09.2020 и согласно квитанции о приеме электронного документа получено 20.09.2020, выездная налоговая проверка приостановлена с 11.09.2020.

Решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 28.10.2020 N 19-25/15/2, которое направлено налогоплательщику по ТКС 29.10.2020 и согласно квитанции о приеме электронного документа получено 30.10.2020, выездная налоговая проверка возобновлена с 28.10.2020.

В порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 89 НК РФ, и на основании запроса Инспекции от 18.11.2020 N 19-09/21529@ выездная налоговая проверка продлена налоговым органом сроком до 4 месяцев, о чем заместителем руководителя Управления Царевой Т.М. вынесено соответствующее решение от 18.11.2020 N 339 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, которое согласно квитанции о получении электронного документа получено налогоплательщиком по ТКС 22.12.2020.

Из вышеизложенного следует, что решения, свидетельствующие о приостановлении, возобновлении, продлении сроков выездной налоговой проверки, в соответствии с положениями статьи 89 НК РФ должным образом доведены Инспекцией до сведения налогоплательщика.

Таким образом, суд соглашается с налоговым органом и считает, что Инспекцией соблюден срок составления справки о проведенной налоговой проверке и акта налоговой проверки.

Согласно пункту 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Между тем, как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, Инспекцией 18.01.2021 составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от 18.01.2021 N б/н, которая направлена Инспекцией Обществу по ТКС 02.06.2021 и получена последним 08.06.2021. Акт налоговой проверки от 18.03.2021 N 19-25/2-5129 вручен лично 18.06.2021 генеральному директору Общества Годлевскому А.И.

Таким образом, как указывает налоговый орган, в ходе проведения выездной налоговой проверки сроки, предусмотренные статьей 89 НК РФ, Инспекцией не нарушены, процессуальные документы, соответствующие форме и содержанию, установленным Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" (далее - Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@), своевременно вручены налогоплательщику.

При этом суд учитывает доводы налогового органа о том, что вручение акта налоговой проверки, а также справки о проведенной проверке позже сроков, установленных пунктом 5 статьи 100 Кодекса и пунктом 15 статьи 89 Кодекса, не является существенным условием нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем, не может привести к отмене решения налогового органа. Эта позиция подтверждена определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 N 1988-0, от 20.04.2017 N 790-О, а также сложившейся арбитражной судебной практикой.

Ввиду вышеизложенного, доводы заявителя о допущенных Инспекцией процессуальных нарушениях в ходе проведения налоговой проверки, а равно сроков вручения документов, свидетельствующих об окончании выездной налоговой проверки, подлежат отклонению как необоснованные и неправомерные.

При этом, как указывает налоговый орган, извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.06.2021 N 19-25/1ТЭ, врученным вместе с актом налоговой проверки от 18.03.2021 N 19-25/2-5129 лично 18.06.2021 генеральному директору Общества Годлевскому А.И., налогоплательщик в порядке пункта 2 статьи 101 Кодекса вызван в Инспекцию 23.07.2021 на 10.00 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Также, как указывает налоговый орган, акт налоговой проверки от 18.03.2021 N 19-25/2-5129, письменные возражения на акт от 18.07.2021 N 24-п (вх.N 042685 от 19.07.2021, далее - возражения от 19.07.2021), иные материалы налоговой проверки рассмотрены 23.07.2021 заместителем начальника Инспекции Андрияновым А.Г. в присутствии генерального директора ООО "Транскон Экспресс" Годлевского А.И., при участии должностных лиц Инспекции, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.07.2021 N 1042. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки замечаний от законного представителя налогоплательщика не поступило.

Кроме того, как указывает налоговый орган, ООО "Транскон Экспресс" 23.07.2021 ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 23.07.2021 N 19/1-15/ОЗН/1. Возражения, заявления, замечания, в том числе связанные с объемом, количеством представленных для ознакомления документов, от представителя проверяемого лица не поступили.

Как указывает налоговый орган, в целях соблюдения прав налогоплательщика, предусмотренных пунктом 6 статьи 100, пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, в том числе на подачу возражений, Инспекцией вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.07.2021 N 19-25/ПС1-15 на 1 месяц. Налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалом выездной налоговой проверки, назначенном на 24.08.2021, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения налоговой проверки от 23.07.2021 N 19-25/2ТЭ, полученным генеральным директором Общества Годлевским А.И. лично 23.07.2021.

Налогоплательщик 20.08.2021 представил в Инспекцию дополнительные письменные возражения по акту налоговой проверки от 20.08.2021 N б/н (вх.N 051668 от 20.08.2021, далее - возражения от 20.08.2021).

Как указывает налоговый орган, в целях представления налогоплательщику возможности ознакомления со всеми материалами налоговой проверки, оформления обоснованной и аргументированной позиции в опровержении доводов налогового органа, а равно возможности представления документов, предусмотренных положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060, Инспекцией 23.07.2021 вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 23.08.2021 N 19-25/ПС2-15 на 1 месяц, о чем налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалом выездной налоговой проверки, назначенного на 23.09.2021 соответствующим извещением о времени и месте рассмотрения налоговой проверки от 24.08.2021 N 19-25/ЗТЭ, которое получено генеральным директором Общества Годлевским А.И. лично 24.08.2021.

Как указывает налоговый орган, налогоплательщик 24.08.2021 ознакомлен с материалами налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 24.08.2021 N 19/1-15/ОЗН/2. Возражения, заявления, замечания, в том числе связанные с объемом, количеством представленных для ознакомления документов, от представителя проверяемого лица не поступили.

Как указывает налоговый орган, в целях представления налогоплательщику времени на ознакомление с материалами налоговой проверки, представление аргументированной позиции в опровержении доводов налогового органа, а равно документов, предусмотренных положениями письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060, налоговым органом вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.08.2021 N 19-25/ПС2-15 на 1 месяц. Налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенном на 23.09.2021, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения налоговой проверки от 24.08.2021 N 19-25/ЗТЭ, полученным генеральным директором Общества Годлевским А.И. лично 24.08.2021.

Кроме того, как указывает налоговый орган, Обществом 23.09.2021 в Инспекцию представлены дополнительные письменные возражения по акту налоговой проверки от 23.09.2021 N б/н (вх.N 060130 от 23.09.2021, далее - возражения от 23.09.2021).