Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 14 марта 2023 года Дело N А40-238918/2022

Резолютивная часть решения объявлена: 13.03.2023 г.

Полный текст решения изготовлен: 14.03.2023 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний Нагиевой Г.Г.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 13.03.2023 г.

от заявителя - Виноградская Я.С. дов. от 01.06.2022 б\н; Серебренников В.Б., паспорт

от ответчика - Башарин А.И. дов. от 02.02.2023 N 05-09/02671; Марушкина Е.В. дов. от 30.08.2022 N 05-09/24639; Антонов М.Е. дов. от 05.10.2022 N 05-09/28171; Дроздова Ю.С., паспорт

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ СЕРЕБРЕННИКОВ ВАДИМ БОРИСОВИЧ (ОГРНИП: 304770000223921, ИНН: 770700242351, Дата присвоения ОГРНИП: 21.06.2004)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 7 ПО Г. МОСКВЕ (105064, ГОРОД МОСКВА, ЗЕМЛЯНОЙ ВАЛ УЛИЦА, ДОМ 9, ОГРН: 1047707042130, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7707081688)

о признании недействительным решением N 13-11/РО/6 от 06.04.2022г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Серебренников Вадим Борисович (далее - ИП Серебренников В.Б., Заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве (далее - Инспекция, Ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решением N 13-11/РО/6 от 06.04.2022г.

Заявитель поддержал заявленные требования с учетом искового заявления и дополнительных пояснений.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России N 7 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. по всем налогам, сборам, страховым взносам.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.10.2021 N 09-11/А/11, по результатам дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки составлено дополнение к акту выездной налоговой проверке от 14.02.2022 г. N 13/11/ДА/1.

06.04.2022 г. вынесено решение N 13-11/РО/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель обжаловал в досудебном порядке вышеуказанное решение в УФНС России по г. Москве, которым решение ИФНС России N 7 по г. Москве оставлено без изменения.

Заявитель считает вышеуказанное решение незаконным, поскольку по мнению Индивидуального предпринимателя данный ненормативный акт вынесен с существенным нарушением процедуры проверки.

По мнению Заявителя, при подписании акта выездной налоговой проверки от 27.10.2021 N 09-11/А/11 в графе "Сведения о лицах, проводивших налоговую проверку, и их подписи" в п. 3 за начальника отдела процедуры банкротства произведена подпись за Дроздову Юлию Сергеевну иным лицом, а именно: Жуковой Людмилой Васильевной с элементами подражания подписям Дроздовой Ю.С. и Сергеевой О.А.

Данный вывод заявитель делает на основании представленного в материалы дела заключения специалиста N 13-02-2/23 от 13.02.2023 г.

Суд не соглашается с доводами заявителя по следующим основаниям.

В ходе судебного заседания 13.03.2023 г. представитель ответчика Дроздова Ю.С. пояснила следующее.

Согласно пунктам 3.17, 3.18 Положения об отделе обеспечения процедуры банкротства ИФНС России N 7 по г. Москве, к основным функциям отдела обеспечения процедуры банкротства относится участие в установленном порядке в рассмотрении материалов выездных налоговых проверок, в ходе которых установлено несоблюдение условий, изложенных в статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), а также взаимодействие со структурными подразделениями Инспекции при проведении мероприятий налогового контроля, направленных на выявление и закрепление доказательств, имеющих значение для последующего устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, по налогоплательщикам, в отношении которых выявлен риск отсутствия взыскания доначисленных сумм по результатам выездной налоговой проверки или предполагаемая сумма доначислений по выездной налоговой проверке более 50 млн. рублей.

Вышеуказанные функции осуществляются отделом обеспечения процедуры банкротства в соответствии с положениями Приказов ФНС России.

В соответствии с Приказом ФНС России от 12.04.2016 N 65 "Об утверждении регламента взаимодействия структурных подразделений налоговых органов по вопросу организации централизованных и скоординированных бизнес - процессов планирования, проведения мероприятий налогового контроля, осуществления судебно - правовой и методологической работы в рамках контрольной работы", во исполнение письма ФНС России от 08.04.2015 N ЕД-5-2/575ДСП@ "Об организации нового порядка взаимодействия структурных подразделений налоговых органов в рамках контрольной работы", рекомендаций ФНС России от20.02.2016 N ГД-5-8/252дсп@ и от 16.03.2016 N ГД-5-8/389ДСП@ в целях повышения эффективности обеспечения поступлений в бюджет Российской Федерации начисленных налогов (сборов), пеней, штрафов, образовавшихся по результатам выездных налоговых проверок, приказано:

- сформировать единую проверяемую группу из сотрудников отделов Инспекции в соответствии с Порядком взаимодействия отделов урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства с отделом камеральных проверок, осуществляющим предпроверочный анализ, и отделами выездных налоговых проверок (далее - Порядок);

- проводить взаимодействие отделов урегулирования задолженности и обеспечения процедуры банкротства с отделом, осуществляющим предпроверочный анализ и отделами выездных налоговых проверок в соответствии с рекомендациями ФНС России от 20.02.2016 N ГД-5-8/252дсп@ "О взаимодействии структурных подразделений налоговых органов для повышения эффективности взыскания в процедурах банкротства по результатам ВНП" и от 16.03.2016 N ГД-5-8/389ДСП@ "О взаимодействии структурных подразделений налоговых органов с целью повышения эффективности взыскания задолженности по результатам выездных налоговых проверок".

Согласно Порядку, а также в соответствии с рекомендациями ФНС России от 20.02.2016 N ГД-5-8/252дсп@ "О взаимодействии структурных подразделений налоговых органов для повышения эффективности взыскания в процедурах банкротства по результатам ВНП", отдел камеральных проверок, осуществляющий предпроверочный анализ, ежеквартально по мере готовности заключений по результатам предпроверочного анализа налогоплательщиков, в отношении которых предполагаемая сумма доначислений по выездной налоговой проверке составляет более 50 млн. рублей, направляет проекты заключений в отдел обеспечения процедуры банкротства, а также направляет информацию об отборе налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок в отдел урегулирования задолженности для проведения анализа платежеспособности налогоплательщика.

В свою очередь отдел обеспечения процедуры банкротства после получения проектов заключений производит анализ сведений о налогоплательщике, а именно:

- о состоянии расчетов с бюджетом и другими кредиторами;

- о возбужденных и неоконченных исполнительных производствах;

- о финансовом состоянии;

- о совершенных сделках, направленных на вывод активов;

- о рисках неплатежеспособности (рисках невозможности устранения последствий предполагаемых налоговых правонарушений);

- мониторинг картотеки арбитражных дел на предмет возбуждения в отношении налогоплательщика производства по делу о банкротстве;

- формирует предложения по мероприятиям налогового контроля, которые целесообразно провести в ходе выездной налоговой проверки при наличии риска неплатежеспособности налогоплательщика;

- иные мероприятия, направленные на выявление источников обеспечения поступлений по результатам выездной налоговой проверки, в том числе путем возмещения ущерба аффилированными, заинтересованными, контролирующими по отношению к налогоплательщику и иными лицами.

По результатам вышеуказанного анализа делаются выводы об общем состоянии платежеспособности налогоплательщика.

Включение сотрудника отдела обеспечения процедуры банкротства Инспекции в состав проверяющей группы осуществляется в случаях:

- наличия рисков неплатежеспособности, отраженных в приложении к заключению;

- если размер предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки (а также суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату) превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);

- включение сотрудника отдела банкротства соответствующего налогового органа в состав единой проектной группы обязательно.

В случае отсутствия в составе единой проектной группы сотрудника отдела обеспечения процедуры банкротства, данный сотрудник включается в её состав на стадии проведения выездной налоговой проверки незамедлительно:

- при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о возможности установлении в ходе проверки налоговых правонарушений, свидетельствующих о неуплате налогов в сумме свыше 50 млн. рублей;

- при совершения налогоплательщиком действий по отчуждению имущества в пользу взаимозависимых и иных лиц, в том числе передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, и иных случаев отчуждения;

- при подачи проверяемым налогоплательщиком или иными лицами заявления в суд о признании его несостоятельным (банкротом);

- в случае возложения на налогоплательщика финансовых (имущественных) обязательств на условиях, влекущих ухудшение его финансового положения (договоры поручительства, займа, залога, долгосрочной аренды, лизинга, переуступка прав требований и др.);

- в иных случаях по решению начальника Инспекции, свидетельствующих об отсутствии перспективы поступлений в полном объеме сумм, предполагаемых к доначислению по результатам выездной налоговой проверки.

Должностное лицо отдела обеспечения процедуры банкротства соответствующего налогового органа в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также оформления ее результатов и рассмотрения материалов проверки в рамках единой проектной группы осуществляет, при необходимости с участием других структурных подразделений соответствующего налогового органа в рамках их компетенции, мониторинг текущей платежеспособности налогоплательщика, в том числе:

- о фактах вывода активов, зачислении выручки на счета других организаций, о крупных сделках по отчуждению имущества и иных действиях налогоплательщика, повлиявших на его финансовое состояние;

- о предоставленных займах, вексельных оборотах, договорах поручительства, залога, лизинга, банковских гарантий и т.д.;

- о финансовом состоянии налогоплательщика с указанием наличия (отсутствия) признаков несостоятельности (банкротства), сведений о достаточности (недостаточности) имущества;

- о подаче документов проверяемым лицом для внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц.

В связи с чем, при включении в состав единой проверяющей группы сотрудников отдела обеспечения процедуры банкротства соответствующего налогового органа в акте выездной налоговой проверки отражаются как результаты мероприятий налогового контроля, так и следующая информация:

- о фактах вывода денежных средств, зачислении выручки на счета других организаций, о крупных сделках по отчуждению имущества и иных действиях налогоплательщика, повлиявших на его финансовое состояние;

- о предоставленных займах, вексельных оборотах, договорах поручительства, залога, лизинга, банковских гарантий и т.д.;

- о финансовом состоянии налогоплательщика с указанием наличия - (отсутствия) признаков несостоятельности (банкротства), сведений о достаточности (недостаточности) имущества;

- об иных результатах выездной налоговой проверки, указывающих на обстоятельства, имеющие значения для устранения последствий совершенных налоговых правонарушений посредством поступления неуплаченных сумм налогов.

Таким образом, сотрудник отдела обеспечения процедуры банкротства соответствующего налогового органа включается в состав единой проектной группы с целью установления обстоятельств, имеющих значение для наиболее полного обеспечения поступлений по результатам выездной налоговой проверки, в том числе формирования конкурсной массы в процедурах банкротства, выявления оснований и сбора документально подтвержденной информации для привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц, предъявления причиненных убытков, направления материалов в правоохранительные органы в соответствии со статьями 195, 196, 197, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, оспаривания сделок в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и (или) главы III.I Федерального закона от 26.10.2002 N 127- ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", использования иных способов возмещения ущерба аффилированными, заинтересованными, контролирующими по отношению к налогоплательщику и иными лицами и отражения соответствующих сведений в акте выездной налоговой проверки в части своей компетенции.

Согласно позиции Заявителя, при составлении акта выездной налоговой проверки от 27.10.2021 N 09-11/А/11 Инспекцией грубо нарушены положения статей 89 и 100 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в результате несоблюдения налоговым органом императивного требования налогового законодательства о подписи акта проверки лицом, ее проводившим, в Акте подпись должностного лица налогового органа, проводившего проверку, сфальсифицирована, что нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности в виду несоблюдения налоговым органом предоставленных налогоплательщикам государством гарантий осуществления налогового контроля в установленном законом порядке.

Таким образом, по мнению Заявителя Акт, в котором подпись должностного лица, проводившего налоговую проверку, выполнена не этим должностным лицом, а другим неустановленным лицом, не может доказывать факты налоговых правонарушений проверяемого налогоплательщика, а также лежать в основе решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, даже если это не привело к вынесению неправильного решения, следовательно, фальсификация подписи должностного лица в Акте является основанием для отмены оспариваемого решения.

При проведении выездной налоговой проверки в отношении ИП Серебренникова В.Б., в состав проверяющей группы Инспекцией включен начальник отдела обеспечения процедуры банкротства, а именно Дроздова Ю.С.

На момент вынесения акта выездной налоговой проверки от 27.10.2021 N 09-11/А/11, Дроздова Ю.С. была временно нетрудоспособна, в связи с чем, обязанности начальника отдела обеспечения процедуры банкротства были возложены на заместителя начальника отдела Маслову О.М., которая и поставила подпись в акте выездной налоговой проверки в сведениях о лицах, проводивших налоговую проверку.

В дальнейшем при вынесении дополнения к акту налоговой проверки от 14.02.2022 N 13-11/ДА/1, в сведениях о лицах, проводивших налоговую проверку, подпись поставила непосредственно Дроздова Ю.С.

Как указывалось выше, сотрудники отдела обеспечения процедуры банкротства соответствующего налогового органа включаются в состав единой проектной группы с целью установления обстоятельств, имеющих значение для наиболее полного обеспечения поступлений по результатам выездной налоговой проверки, и отражают соответствующие сведения в акте выездной налоговой проверки в части своей компетенции, в которую не входит фактическое проведение проверки и установление фактов нарушениях налогового законодательства.

В данном случае, суд считает, что подписание акта и дополнения к акту произведено в соответствии с НК РФ. Не подписание акта не усматривается из материалов дела.

Акт от 27.10.2021 г. подписан представителем ИФНС России N 7 по г. Москве Масловой О.М. на основании приказа от 25.10.2021 г. N 827-л/с о возложении исполнения обязанностей на период временной нетрудоспособности Дроздовой Юлии Сергеевны.

Так же в материалы дела представлена копия листка нетрудоспособности Дроздовой Ю.С., из которого следует освобождение ее работы с 23.10.2021 по 29.10.2021 (включительно).

Суд критически относится к заключениям специалиста, представленными заявителем, по следующим основаниям.

Заключение специалиста от 13.02.2023 N 13-02-1/23, в котором специалист Семенов В.В. делает вывод о том, что подписи от имени Дроздовой Ю.С. в графе "Начальник отдела обеспечения процедуры банкротства" акта налоговой проверки N 09-11/А/11 от 27.10.2021 и дополнения к акту налоговой проверки N 13-11/ДА/1 от 14.02.2022 могли быть выполнены одним лицом в измененном состоянии, носит вероятностный характер. Судом учитывается, что Дроздова Юлия Сергеевна подтвердила в ходе судебного заседания свою подпись на дополнении к акту от 14.02.2022 г. и опровергла подписание Акта от 27.10.2021 г.

В отношении вывода специалиста, сделанного в заключении от 13.02.2023 N 13-02-2/23 о том, что подпись от имени Дроздовой Юлии Сергеевны в графе "Начальник отдела обеспечения процедуры банкротства", подпись от имени Сергеевой Ольги Александровны в графе "Главный государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности" и подпись от имени Жуковой Людмилы Васильевны в графе "Старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок N 2" дополнения к акту налоговой проверки N 13-11/ДА/1 от 14.02.2022 выполнены одним лицом - Жуковой Людмилой Васильевной с элементами подражания подписям Дроздовой Ю.С. и Сергеевой О.А., суд относится критически.