Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 21 февраля 2023 года Дело N А40-230259/2022

Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2023года

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Демешевым Г.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по исковому заявлению: ГКУ ЦФО ДОНМ (ИНН: 7705002602)

к ИФНС РОССИИ N 18 ПО Г.МОСКВЕ

третье лицо: ГУ-ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Мо

о признании безнадежными сумм к взысканию.

при участии представителей:

от истца: Дудин М.А. по доверенности от 21.12.2022г. N 9-356/21, паспорт, диплом.

от ответчика: Калинин И.А. по доверенности от 08.02.2023 N 05-17/003807, удостоверение, диплом.

от третьего лица: Логинова М.Н. по доверенности от 09.01.2023г. N 04, удостоверение, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГОРОДА МОСКВЫ ЦЕНТР ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ГОРОДА МОСКВЫ (далее также - Заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании ИФНС России N 18 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, налоговый орган) привести в соответствие КРБ Заявителя и списать суммы переплаты: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в Пенсионный фонд Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность) по соответствующему платежу по КБК 18210202110060000160 за расчетные периоды истекшие до 1 января 2017 года на сумму 1 154 395, 54 руб.; по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу по КБК 18210202110060000160 за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года на сумму 7 895,57 руб.; по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет по КБК 18210101011010000110 в сумме 0,48 руб.; по налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации по КБК 18210101011010000110 в сумме 0,52 руб.; по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно по КБК 18210202032060000160 в сумме 1.00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии, за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно по КБК 18210202032060000160 в сумме 62 702 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по существующему платежу, в том числе по отмененному), зачисляемые в бюджет Федерального Фонда ОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 6 721 310, 84 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 2 184 219,94 руб.; по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 2 545,53 руб.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что на основании п. 1 статьи 18 Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ "О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации"- путем реорганизации государственного учреждения - Пенсионного фонда с одновременным присоединением к нему Фонда социального страхования Российской Федерации создан Социальный фонд России. Согласно п. 2 ст. 18 Федерального закона N 236-ФЗ датой создания Фонда считается 1 января 2023 года. После присоединения Социальный Фонд России становится правопреемником Пенсионного фонда Российской Федерации.

Вступление правопреемника в процесс предусмотрено статьей 48 АПК РФ.

Учитывая вышеизложенное и в связи с реорганизационными мероприятиями создания Социального Фонда России и руководствуясь ст. 48 Арбитражного процессуальною кодекса Российской Федерации, суд считает подлежащим удовлетворению ходатайство Третьего лица о замене ГУ-ГУ ПФР N 7 по г. Москве и Московской области на правопреемника- Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области.

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал по доводам заявления и пояснений к нему.

Представитель заинтересованного лица в удовлетворении требований возражал по доводам отзыва.

Представитель третьего лица изложил позицию по спору.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что согласно справке N 291623 о состоянии расчетов по налогам, сборам, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 10.10.2022, акту от 01.10.2022 N 022-347449 совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.10.2022, между Заявителем и налоговым органом, у Учреждения имеется переплата по следующим налогам:

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в Пенсионный фонд Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность) по соответствующему платежу по КБК 18210202110060000160 за расчетные периоды истекшие до 1 января 2017 года на сумму 1 154 395, 54 руб.;

-по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации

на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу по КБК 18210202110060000160 за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года на сумму 7 895, 57 руб.;

-по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет по КБК 18210101011010000110 в сумме 0, 48 руб.;

-по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации по 18210101011010000110 в сумме 0, 52 руб.;

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно по КБК 18210202032060000160 в сумме 1, 00 руб.;

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии, за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно по КБК 18210202032060000160 в сумме 62 702, 00 руб.;

-по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по существующему платежу, в том числе по отмененному), зачисляемые в бюджет Федерального Фонда ОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 6 721 310, 84 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 2 184 219, 94 руб.;

- по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года по КБК 18210202090070000160 в сумме 2 545, 53 руб.

Из материалов дела следует, что заявитель обращался в ИФНС России N 18 по г. Москве о списании переплаты по страховым взносам и налогам в бюджет РФ в связи с истечением срока исковой давности по вышеуказанным КБК исх. от 29.09.2022, от 05.10.2022.

От ИФНС России N 18 по г. Москве были получены ответы от 04.10.2022 N 11-20/0311192@, от 05.10.2022, N 11-20/031383@ о том, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих основания для списания излишне уплаченных сумм платежей в бюджетную систему Российской Федерации со дня уплаты, которых прошло более трех лет.

Признавая позицию налогового органа необоснованной суд принимает во внимание следующее.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В связи с истечением трехлетнего срока, правовые основания для возврата заявителю переплаты отсутствуют.

В Налоговом кодексе Российской Федерации нет прямого указания, но и не запрещено списание имеющейся просроченной более 3-х лет переплаты (общий срок исковой давности, общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), что является одним из способов ведения лицевого счета (Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225, Письмо Минфина России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@.)

По мнению финансового ведомства, налоговый орган может списать сумму

переплаты, со дня уплаты которой прошло более трех лет, в том случае, если налогоплательщик обратился в инспекцию с соответствующим заявлением (Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511). Финансовое ведомство отмечает, что Налоговый кодекс РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, если инспекция не должна была направить переплату на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам; налогоплательщик знал о ней и не подал заявления о ее возврате (зачете).

Согласно части 1 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно части 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Карточка расчетов с бюджетом - это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней, как и в Актах сверки взаимных расчетов, отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ Федеральной налоговой службы от 18.01.2р12 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом местного уровня").

В силу положений п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01.2017 (в период возникновения спорных правоотношений), а также п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, как установлено ч. 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ, обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Поскольку спорные правоотношения возникли до 01 января 2017 года исчисление страховых взносов, сроков уплаты спорной суммы страховых взносов, а также сроков на выставление требования и принятия иных мер принудительного взыскания должно было осуществляться в соответствии с положениями Федерального закона N 212-ФЗ, действовавшими до 01 января 2017 года.

Статьей 3 Закона N 212-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного

социального страхования, к которым относятся, в том числе, индивидуальные предприниматели (ч. 1 ст.15 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Частью 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, регламентировавшей процедуру зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, определялось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусматривалось ч. 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным- органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Согласно части 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте переплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Судом установлено, что спорные сумма переплат образовались за период до 01.01.2017, то есть за рамками установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока, в связи с чем, правовые основания для возврата заявителю данных сумм переплаты отсутствуют.

Ввиду отсутствия возможности возврата сумм спорных переплат, а также учитывая

тот факт, что сведения, отражаемые в карточке расчетов с бюджетом, напрямую влияют на хозяйственную деятельность налогоплательщика, суд считает, что требования Учреждения об обязании налогового органа исключить из карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) указанные суммы переплат и пени являются обоснованными.

При этом суд принимает во внимание, что порядок ведения и заполнения карточки расчетов с бюджетом положениями Налогового кодекса Российской Федерации не урегулирован.

Отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика, в том числе, возникновение налоговых обязанностей.

Карточка расчетов с бюджетом - это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (приказ Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом местного уровня"). Соответственно, данные карточек учета расчетов налогоплательщика с бюджетом не могут подтверждать обязанности налогоплательщика, так же, как и права налогового органа.

Кроме того, суд учитывает, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некой суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности. Закрепленное Конституцией Российской Федерации право каждого на судебную защиту (статья 46) выступает гарантией реализации всех конституционных прав и свобод, носит универсальный характер и, в силу статьи 56 (часть 3) Конституции Российской Федерации, ограничению не подлежит.