Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 14 марта 2023 года Дело N А40-229206/2021

Резолютивная часть решения объявлена 28 февраля 2023года

Полный текст решения изготовлен 14 марта 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания, секретарем судебного заседания Демешевым Г.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ООО "КУЧКОВО ПОЛЕ"

к ИФНС России N 25 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии представителей согласно протоколу судебного заседания от 28.02.2023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КУЧКОВО ПОЛЕ" (далее -Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО "Кучково поле") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы N 25 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 09.04.2021 N 14-20/7Р о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, в том числе в части неправомерного доначисления налогов, пеней и штрафов в размере 45 660 995 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций в общей сумме 29 904 942 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций в общей сумме 13 000 977 руб., штраф в сумме 2 755 075 руб.

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления с учетом письменных возражений. Представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, на основании ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой был составлен акт от 24.07.2019 N 14-18/16А и вынесено решение от 09.04.2021 N 14-20/7Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислено 45 660 995 руб. (в т.ч. НДС, налог на прибыль организаций в общей сумме 29 904 942 руб., пени за несвоевременную уплату НДС, налога на прибыль организаций в общей сумме 13 000 977 руб., штраф в сумме 2 755 075 руб.).

Общество, полагая, что решение Инспекции от 09.04.2021 N 14-20/7Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения необоснованно, обратилось в Управление ФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением вышестоящего налогового органа N 21-10/118986@ от 09.08.2021 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

В ходе рассмотрения дела установлено следующее.

Так, основным видом деятельности налогоплательщика в проверяемом периоде являлась издательская деятельность и книготорговля. Учредителем и генеральным директором ООО "Кучково поле" с момента основания является Кучков Георгий Эдуардович.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщик в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ неправомерно применил вычеты по налогу на добавленную стоимость и принял расходы по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО "Век", ООО "Найстетер Групп", ООО "Икс-хистори", ООО "Колибри", ООО "Миллениум", ООО "Ретроспектива", ООО "Полиграфика", ООО "Издательский центр "Воевода", ООО "Амтэя", ООО "Военная книга", ООО "Полиграф-сервис", НО Ассоциация "Военная книга", ООО "Издательство "Кучково поле", ООО "Арт-венето", ООО "Кучково поле "Музеон" и ИП Гайнутдинов И.М., вследствие использования Обществом фиктивного документооборота с целью искусственного уменьшения налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций при номинальном участии сомнительных контрагентов по разработке и изданию книжной исторической продукции.

В ходе рассмотрения дела установлено, что вышеуказанные контрагенты были привлечены Обществом для целей исполнения своих договорных обязательств перед Федеральным государственным казенным военным образовательным учреждением высшего профессионального образования "Военный университет" Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКВОУ ВО "Военный университет" МО РФ) по государственным контрактам от 23.06.2014 N 53583, от 17.12.2014 N 2014.50892 и от 24.04.2015 N 2015.11749 (0373100083815000008).

Предметом которых выступала разработка и издание книжной исторической продукции "Первая мировая война 1914-1918 гг." - том 1, тираж 3 000 экз., "Первая мировая война 1914-1918 гг." - тома 2-6, тираж 3 000 экз., а также "Великая Отечественная война 1941-1945 годов" том 1 - "Основные события войны" и том 2 - "Происхождение и начало войны" тираж 2 000 экз. Общая стоимость разработки и издания вышеуказанной книжной продукции согласно заключенным государственным контрактам составила 50 337 500 руб.

Заявитель выступал соисполнителем работ (услуг) по государственным контрактам от 29.05.2015 N 2015.16789 (0373100083815000010), от 14.11.2016 N 2016.56510 и от 26.04.2016 N 2016.16830, заключенным ФГКВОУ ВО "Военный университет" Министерства обороны Российской Федерации с ООО "Издательский центр "Воевода" и государственному контракту от 14.04.2017 N 2017.10136, заключенному ФГКВОУ ВО "Военный университет" Министерства обороны Российской Федерации с ООО "Век".

Предметом государственных контрактов также выступала разработка и издание книжной исторической продукции: архивные сборники "Великая Отечественная война 1941-1945 годов" ("Национальные формирования Красной Армии", "Десант на Курилы", "Освобождение Заполярья и борьба за Арктику"), тираж 3 500 экз. каждый; сборник архивных материалов "Великая Отечественная война 1941-1945 годов", том "Великая битва Великой войны", тираж 3 500 экз.; сборник архивных материалов "Великая Отечественная война 1941-1945 годов", том 9 "Так начиналась война", тираж 1000 экз.; сборники архивных материалов "Великая Отечественная война 1941-1945 годов", том 10 "Освобождение Красной Армией нацистских лагерей смерти", том 11 "Донбасс в годы войны", том 12 "Освобождение Прибалтики", том 13 "Военная наука - фронту", том 14 "Солдаты Победы", том 15 "Планы и практика нацизма", том "Пролог Великой Победы", тираж 3 500 экз. каждый. Общая стоимость разработки и издания вышеуказанной книжной продукции согласно государственным контрактам, заключенным ФГКВОУ ВО "Военный университет" Министерства обороны Российской Федерации с ООО "Издательский центр "Воевода" и ООО "Век" составила 67 610 000 руб.

Установлено, что вся книжная продукция, заказчиком которой являлось ФГКВОУ ВО "Военный университет" Министерства обороны Российской Федерации, разработка и изготовление которой являлось предметом вышеуказанных государственных контрактов фактически произведена типографией ООО "ИПК Парето-Принт" по заказу ООО "Полиграф-Сервис", ООО "Найстетер Групп", ООО "Ларигранд", ООО "Полиграфика", ООО "Айрис", ООО "Колибри", ООО "ВЕК".

Стоимость изготовления ООО "ИПК Парето-Принт" продукции по государственным контрактам от 23.06.2014 N 53583, от 17.12.2014 N 2014.50892 и от 24.04.2015 N 2015.11749 (0373100083815000008) по которым Заявитель являлся исполнителем составила 9 502 226 руб., что на 40 835 274 руб. меньше стоимости указанных государственных контрактов.

Стоимость изготовления ООО "ИПК Парето-Принт" продукции по государственным контрактам от 29.05.2015 N 2015.16789 (0373100083815000010), от 14.11.2016 N 2016.56510, от 26.04.2016 N 2016.16830, от 14.04.2017 N 2017.10136, по которым Заявитель являлся соисполнителем составила 7 352 751 руб., что на 60 257 249 руб. меньше стоимости указанных государственных контрактов.

При этом, ООО "ИПК Парето-Принт" осуществляло поставку изготовленной книжной продукции непосредственно в адреса, указанные в вышеперечисленных государственных контрактах.

Согласно письменным пояснениям ООО "ИПК Парето-Принт" от 26.01.2018, типография в рамках гражданско-правовых отношений заключала договоры на выполнение полиграфических работ с ООО "Век", ООО "Кучково поле", НА Ассоциация "Военная книга", ООО "Полиграфика", ООО "Полиграф сервис", ООО "Колибои", ООО "Найстетер Групп" и ООО "Ларигранд".

Как следует из объяснений менеджера по работе с ключевыми клиентами ООО "ИПК Парето-Принт" от 30.01.2018 Богдановой Е.А. процедура заключения договоров происходила в следующем порядке. Договор в двух экземплярах подписывался со стороны ООО "ИПК Парето-Принт" (в г. Тверь) уполномоченным лицом, далее два экземпляра договора предавались менеджеру Богдановой Е.А. (Москва, ул. Брянская, д. 5 этаж 9) для организации подписания договора контрагентом (заказчиком) и получения подписанного экземпляра обратно в ООО "ИПК Парето-Принт". Все договоры с указанными заказчиками для подписания передавались курьеру, действующему от ООО "Кучково поле". Курьер, забирал документы для подписания и привозил обратно подписанный заказчиком экземпляр. Непосредственно подписанты договоров в ООО "ИПК Парето-Принт" (г. Тверь) для подписания документов не приезжали.

Согласно показаниям Богдановой Е.А., с Кучковым Э.Г. она знакома с 2010 года, от лица Кучкова Г.Э. с типографией взаимодействовала Маслова Е.К., со слов которой ООО "Кучково Поле", ООО "Век", ООО "Ассоциация Военная Книга", ООО "Полиграфика". ООО "Полиграф-Сервис", ООО "Колибри", ООО "Найстейтер Групп" и ООО "Ларигранд" являются одним холдингом, в связи с чем, она уполномочена представлять их интересы. Доверенности от этих организаций не предоставлялись. Маслова Е.К. присылала заявку от одной из этих фирм, за подписью генерального директора данной фирмы и комплект документов. Общение происходило при помощи курьера Орлова Юрия, которого присылала Маслова, он же возвращал экземпляры договоров с подписями соответствующих генеральных директоров и печатями соответствующих организаций. С генеральными директорами Богданова никогда не встречалась.

Согласно показаниям Кучкова Г.Э. Маслова Евгения Константиновна с 2017 года официально трудоустроена в ООО "Кучково Поле" в должности менеджера по производству. Она направляла заказы на производство книжной продукции в типографию ООО "ИПК "Парето-Принт". Одновременно она оказывает помощь организациям, входящим в Ассоциацию "Военная книга" по вопросам издания книжной продукции. Организации "Колибри", "Айрис", "Найстетер Групп", "Ларигранд", "Полиграфика" привлекались ООО "Кучково Поле" в качестве субподрядчиков при выполнении работ, оказании услуг в интересах Военного университета.

Таким образом, налоговым органом был сделан вывод о том, что договоры между исполнителями государственных контрактов и соответствующими субподрядчиками (за исключением договоров, заключенных с ООО "ИПК "Парето-Принт" - фактическим исполнителем работ) заключены лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Кроме того, установлено, что денежные средства, полученные Обществом и спорными контрагентами по государственным контрактам, в дальнейшем перечислялись в адрес организаций, имеющих признаки фирмы-"однодневки" в целях последующего обналичивания: ООО "Салюс", НАО "Салюс", ООО "Сириус", ООО "Контакт", ООО "Роки", ООО "Система", ООО "Продуктовый Мир", ООО "Интекс", ООО "Полтекс", ООО "Стройком", ООО "Байс", ООО "Юнитрон Трейд", ООО "СотАвто", ООО "Булгари коммерс", ООО "Оптима", ООО "Элком-Электро", ООО "Новый Город", ООО "Спецтехпроммонтаж", ООО "Фотон-С", ООО "Спецстройстандарт", ООО "Окта-кем", ООО "Артал Сервис", ООО "Премиум", ООО "Югория", ООО "Цитолаб", ООО "Ларигранд".

В ходе рассмотрения дела установлено, что данные организации не вели реальной предпринимательской деятельности имели массовых учредителей, руководителей (в том числе, отказавшихся от причастности к деятельности данных организаций) и адрес регистрации, в дальнейшем многие организации были исключены из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Были установлены факты, указывающие на взаимозависимость и аффилированность по отношению к проверяемой организации, контрагентов, привлеченных ООО "Кучково Поле" в качестве субподрядчиков для исполнения вышеуказанных государственных контрактов.

Так, Кучков Г.Э., являющийся единственным учредителем и руководителем ООО "Кучково поле", одновременно является учредителем и руководителем еще 13-ти организаций, в том числе ООО "Издательский центр "Воевода", ООО "Икс-хистори", НО Ассоциация "Военная книга" и ООО "Военная книга".

Кучкова Е.К., являющаяся женой учредителя и руководителя ООО "Кучково поле", также является соучредителем ООО "Издательство "Кучково поле".

Андреева О.Г., являющаяся дочерью учредителя и руководителя ООО "Кучково поле", а также получателем дохода от проверяемого налогоплательщика, выступает учредителем и руководителем ООО "Ретроспектива".

Андреев Ф.Б., являющийся мужем Андреевой О.Г., также выступает руководителем ООО "Икс-хистори" и ООО "Издательство "Кучково поле".

АКБ "РосЕвроБанк" (АО) были представлены доверенности на имя сотрудника ООО "Кучково поле" Орлова Ю.А. на право предоставления им интересов ООО "Кучково поле", НО Ассоциации "Военная Книга" и ООО "Полиграф Сервис" в налоговых органах на право подачи уведомлений об открытии закрытии счетов в АКБ "РосЕвроБанк" (АО); на право подачи документов для открытия и закрытия счетов в АКБ "РосЕвроБанк" (АО), а также в связи с внесением изменений в документы организаций, в том числе при замене карточек с образцами подписей и оттиска печатей.

ООО "Кучково поле" является учредителем НО Ассоциация "Военная книга".

Кроме того установлено, что руководитель и учредитель ООО "Амтэя" Кожемякина Т.В., одновременно числящаяся учредителем и руководителем ООО "Найстетер Групп", в ходе допроса, оформленного протоколом от 01.02.2018 N 1335, пояснила, что фактически не является учредителем и руководителем ООО "Амтея", никакие документы от имени данной организации не подписывала.

Окунев И.А., являющийся руководителем и учредителем ООО "Колибри", согласно данным полученным из ОМВД РФ по г. Кагалыму письмом от 08.02.2019 N 2/2459, находится в СИЗО-1 г. Тюмени, осужден Каголымским городским судом ХМАО-Югры к лишению свободы за совершение преступления предусмотренного ч.3 ст. 158 УК РФ.

Установлено, что спорные контрагенты Общества при использовании систем "Банк-клиент" использовали один и тот же принадлежащий ООО "Кучково поле" ip адрес - 109.74.141.210.

При анализе выписок по операциям на счетах ООО "Кучково поле" дополнительно установлено, что проверяемый налогоплательщик оказывал аффилированным и взаимозависимым организациям ООО "Век", ООО "ПрофМедиа", ООО "Полиграф сервис", ООО "Издательский центр "Воевода", ООО "Ретроспектива" беспроцентную финансовую помощь, которые в последующем направляли ее в адрес ФГКУ "Военный университет" на обеспечение заявок на участие в открытых конкурсах разработки и допечатной подготовки книжной продукции, посвященной событиям Первой мировой войны и Великой Отечественной войны.

Таким образом, усматривается отсутствие реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Кучково поле" с сомнительными контрагентами и о направленности действий налогоплательщика на создание формального документооборота, с использованием реквизитов сомнительных контрагентов с целью увеличения расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и подтверждения права на получение налоговых вычетов по НДС.

Суд отмечает, что по результатам проведенных в ходе проведения проверки допросов, а также полученных сотрудниками 231 военной прокуратуры гарнизона, в рамках расследования уголовного дела объяснений лиц, связанных с исполнением вышеуказанных государственных контрактов установлен номинальный статус контрагентов проверяемого налогоплательщика, их взаимозависимость и аффилированность, а также отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Кучково поле" с привлеченными им субподрядчиками для исполнения государственных контрактов.

Так, согласно свидетельских показаний (протокол допроса от 30.05.2019 N 14-24/35), а также объяснений от 06.02.2018 учредителя и генерального директора ООО "Кучково поле" Кучкова Георгия Эдуардовича, установлено, что ООО "Кучково поле" является лицом взаимозависимым и аффилированным с ООО "Информационно-Издательский Центр "Евразия", ООО "Икс-Хистори", ООО "Издательский центр Воевода", ООО "Кучково поле Музеон", НО "Связь Эпох", Ассоциация "Военная книга", АНО "ИИЭ", OОO "Ретроспектива". ООО "ВЕК", ООО "Колибри", ООО "Айрис", ООО "Найстетер Групп", ООО "Ларигранд" и ООО "Полиграфика" привлекались в качестве субподрядчиков при выполнении работ и оказании услуг в интересах Военного университета, часть из этих организаций была рекомендована Тимченко А.В. во время его работы в Военном университете. Кроме того, Куков Г.Э. подтвердил родственные связи с Кучковой Е.К. (соучредителем ООО "Издательство "Кучково поле"), Андреевой О.Г. (учредителем и руководителем ООО "Ретроспектива") и Андреевым Ф.Б. (руководителем ООО "Икс-хистори" и ООО "Издательство "Кучково поле").

Согласно свидетельских показаний (протокол допроса от 30.01.2020 N N 14-24/04), а также объяснений от 26.02.2018 научного сотрудника ООО "Икс-хистори" Зелова Д.Д., установлено, что руководитель указанной организации Андреев Ф.Б. имел номинальный статус руководителя, фактическое руководство ООО "Икс-хистори" осуществлялось Кучковым Г.Э. Зеловым Д.Д. по поручению Кучкова Г.Э. подписано от своего имени более 20 рецензий неизвестных ему авторов, которые он фактически не писал и не читал, на отдельные статьи книжной исторической продукции "Первая мировая война 1914-1918 гг." и "Великая Отечественная война 1941-1945 годов". Бухгалтерией в издательстве "Кучково поле" занимается жена Кучкова Г.Э. - Кучкова Е.К., в декабре 2017 года в офисе ООО "Кучково поле" от Сухаревой (Старковой) О.В. была дана команда всем почистить свою электронную почту и компьютеры по всем материалам, связанным по изданию по Великой Отечественной войне и Первой Мировой войне. Кроме того, из офиса ООО "Кучково поле" были вывезены все договоры и бухгалтерия по данной тематике.

В ходе допроса бывшего старшего редактора ООО "Икс-хистори" и ООО "Издательство "Кучково поле" Манцевич Т.Н. (протокол допроса от 11.02.2020 N 14-24/13) также установлен номинальный статус Андреева Ф.Б., как руководителя ООО "Икс-хистори" и принятие всех решений по деятельности ООО "Икс-хистори" Кучковым Г.Э. Кроме того, установлена передача свидетелю для целей редакции, правок, верстки, поиска орфографических и стилевых ошибок текстов книжной исторической продукции "Великая Отечественная война 1941-1945 годов" лично Кучковым Г.Э., а также осуществление выплат заработной платы сотрудникам, в том числе допрашиваемому свидетелю, наличными денежными средствами женой Кучкова Г.Э. - Кучковой Е.К.

Согласно показаниям бывшего корректора ООО "Издательство "Кучково поле" Тарасовой Е.Л. (протокол допроса от 03.02.2020 N 14-24/03) установлено номинальное изменение места работы свидетеля из ООО "Издательство "Кучково поле" в ООО "Икс-хистори", подтверждены показания иных свидетелей о номинальном статусе Андреева Ф.Б., как руководителя ООО "Икс-хистори", принятие всех решений по деятельности ООО "Икс-хистори" Кучковым Г.Э. Кроме того, установлена передача свидетелю для целей редакции, правок, верстки, поиска орфографических и стилевых ошибок текстов книжной исторической продукции "Великая Отечественная война 1941-1945 годов" лично Кучковым Г.Э., а также выполнение свидетелем для Кучкова Г.Э. работ по корректировке текстов исторической продукции из дома после увольнения за обещанное денежное вознаграждение.