Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 6 марта 2023 года Дело N А40-200860/2022

Резолютивная часть решения объявлена 01.03.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 06.03.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по заявлению ООО "ЮТК" (ИНН 7703737520) к ИФНС России N 22 по г. Москве (ИНН 7722093737), третье лицо УФНС России по г. Москве (ИНН 7710474590), о признании незаконными решения от 11.02.2022 N 1058/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 26.04.2022 N 3, решения от 17.06.2022 N 21-10/070983@ по апелляционной жалобе,

при участии: от заявителя - Кошурина Д.А., уд., дов. от 20.02.2023

от заинтересованного лица (ИФНС России N 22 по г. Москве) - Сивцова Ю.С., дов. от 16.02.2023 N 05-11/05476,

от третьего лица (УФНС России по г. Москве) - Концова М.В., уд., дов. от 09.01.2023 N 57,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.09.2022 принято к производству заявление ООО "ЮТК" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России N 22 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган), третье лицо УФНС России по г. Москве (далее - управление), о признании незаконными решения от 11.02.2022 N 1058/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 26.04.2022 N 3, решения от 17.06.2022 N 21-10/070983@ по апелляционной жалобе.

В настоящем судебном заседании указанное заявление общества рассматривается по существу.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания до рассмотрения апелляционной жалобы на решение по делу N А40-170501/22, вынесенное по эпизоду с тем же контрагентом. Представитель заинтересованного лица относительно ходатайства об отложении судебного заседания не возражал.

Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Однако, нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.

Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 20.07.2020 N 10/6 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2019; за исключением налога на добавленную стоимость с 01.04.2017 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 14.05.2021 N 5300 и вынесено решение от 11.02.2022 N 1058/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения решения инспекции в обжалуемой части послужили выводы о том, что общество в нарушение положений статей 146, 153, 154, 167, 169, 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не отразило в составе налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость, а также налога на прибыль выручку от реализации товаров в адрес ООО "Альфа", что привело к занижению сумм НДС в размере 13 633 021 руб., а также неуплате налога на прибыль организаций в размере 15 147 801 руб.

Не согласившись с выводами инспекции, изложенными в оспариваемом решении Налогоплательщик, в порядке, установленном ст. 139.1 НК РФ обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Инспекцией 26.04.2022 принято решение N 3 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1058/6 от 11.02.2022, которым внесены изменения в части налогового периода, за который была доначислена недоимка по НДС по операциям с ООО "Альфа" (1 квартал 2018 заменен на 4 квартал 2018). (т.7, л.д.1-11)

Решением управления от 17.06.2022 N 21-10/070983@ вышеуказанное решение инспекции отменено в части излишне начисленных сумм налога в общем размере 22 046 127 руб., в части излишне начисленной суммы пени в размере 9 857 768, 41 руб. и суммы штрафных санкций в размере 1 160 322 руб., предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ. (т.7, л.д.12-15).

Как следует из заявления, общество частично не согласно с выводами, изложенными в обжалуемом решении. Общество считает, что управление, внеся изменения в решение инспекции в части доначисленных сумм по НДС и налогу на прибыль по операциям с контрагентом ООО "Альфа" на сумму 17 722 881 руб. 36 коп., начислило налоговые платежи, которые инспекция по результатам выездной налоговой проверки и дополнительных контрольных мероприятий не начисляло.

Общество считает, что налоговым органом не доказана реализация товара ООО "ЮТК" в адрес ООО "Альфа" по товарным накладным от 28.12.2018 N 2302, от 24.12.2018 N 2262, от 24.12.2018 N 2266 на общую сумму 17 722 881 руб. 36 коп.

Общество указывает, что спорная сделка с ООО "Альфа" была оформлена только на бумаге с целью искусственного увеличения оборота ООО "ЮТК" в 2017-2018 и желания ООО "ЮТК" выглядеть более привлекательным для потенциальных инвесторов, как следствие, отражение несуществующих операций с ООО "Альфа" в налоговом учете.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиции представителей сторон, приходит в к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ.

При передаче имущественных прав в случаях, не предусмотренных ст. 155 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 153 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вместе с тем, представление документов, предусмотренных ст. 172 НК РФ, не влечет автоматического получения заявленных налоговых вычетов, при отсутствии реального осуществления операций и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Согласно пункту 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 гл. НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за товары (услуги), определены ст. 169 НК РФ. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного пп. 5, 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Возможность применения налоговых вычетов предполагает реальное осуществление хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению

В силу положений ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 Н РФ определено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ (п. 2 ст. 249 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 271 НК РФ.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде основным видом деятельности общества являлась оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (код ОКВЭД 46.3).

В проверяемом периоде ООО "ЮТК" занималось продажей различных видов чайных и кофейных растворимых напитков.

После окончания проведения выездной налоговой проверки обществом представлены уточенные налоговые декларации (соответствующие изменения также внесены в бухгалтерские (налоговые) регистры)) в соответствии с которыми общество исключило из налоговой базы по НДС (налогу на прибыль организаций) суммы выручки (реализации) полученной от контрагента ООО "Альфа".

Из протокола допроса от 04.03.2021 б/н генерального директора общества Шашкова В.А. следует, что причина представления обществом вышеуказанных уточненных налоговых деклараций ему не известна. Решение принималось Махешвари Сандипом (учредитель и коммерческий директор ООО "ЮТК") (т.7, л.д.125-129)

По повестке от 12.03.2021 N 585 Шахеншвари Сандип в инспекцию для дачи показаний не явился.

Инспекцией 15.03.2021 получено письмо общества о невозможности явки Шахешвари Сандипа для дачи показаний по причине нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске за пределами Российской Федерации (с приложением приказа от 05.03.2021 N 12).

Представителем заявителя по доверенности Бордюг И.С. даны устные пояснения о том, что так как в адрес ООО "Альфа" была произведена передача прав, то из доходов суммы реализации были исключены, (т.7, л.д.130-134)

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес общества было выставлено требование о представлении документов (информации) N от 6952 от 11.02.2021 г., в том числе по взаимоотношениям с ООО "Альфа".

Обществом 12.02.2021 года по ТКС в адрес инспекции направлены документы, отличающиеся от документов, представленных в рамках предпроверочного анализа, а именно: договор о предоставлении права использования объектов авторских прав б/н от 15.03.2016, заключенный между ООО "ЮТК" (сублицензиар) и ООО "Альфа" (су б лицензиат). В рамках договора ООО "ЮТК" предоставляет ООО "Альфа" право использования объектов авторских прав (произведений дизайна). За предоставление права использования объектов авторских прав ООО "Альфа" уплачивает ООО "ЮТК" вознаграждение согласно приложению. Денежные средства от ООО "Альфа" на расчетный счет ООО "ЮТК" не поступали, (т.7, л.д. 16-23)

Обществом 11.03.2021 года по ТКС в адрес инспекции направлены документы, отличающиеся от документов, представленных ранее, а именно: карточки счета 90 за 2017-2019. Согласно представленным документам, в карточке счета 90 отсутствуют операции по взаимоотношениям проверяемого налогоплательщика с ООО "Янтарь" и ООО "Альфа", что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета. (т.7, л.д.72-124; т.8, л.д. 1-88)