Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 7 марта 2023 года Дело N А40-199649/2022

Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2023года

Полный текст решения изготовлен 07 марта 2023 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поляковой Д.Н., с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТЕХНОСТРОЙАЛЬЯНС" (127051, ГОРОД МОСКВА, ЦВЕТНОЙ БУЛЬВАР, ДОМ 30, СТР 1, ЭТАЖ 3 ПОМ I КОМ 42, ОГРН: 1147746478692, Дата присвоения ОГРН: 29.04.2014, ИНН: 7730705976)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 2 ПО Г. МОСКВЕ (129110, ГОРОД МОСКВА, БОЛЬШАЯ ПЕРЕЯСЛАВСКАЯ УЛИЦА, 16, ОГРН: 1047702057809, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7702143179),

о признании незаконным решение ИФНС России N 2 по г. Москве от 24.02.2022 г. N 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ( с учетом уточненных исковых требований),

при участии представителей: согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

ООО "Техностройальянс" (далее - ООО "Техностройальянс", Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 2 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.02.2022 N 4 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В судебное заседание представитель заявителя требования поддержал, просил удовлетворить по доводам изложенном в заявлении и письменных пояснений, представители Инспекции возражала в удовлетворении требований по доводам изложенном в отзыве на исковое заявление и письменных пояснений.

Представитель заявителя в судебном заседании заявил о ходатайство об отказе от исковых требований в части требований к Управлению ФНС по г. Москве и прекращении производства по делу в указанной части. Последствия отказа от иска ясны и понятны.

Отказ истца от заявленных требований является его правом в соответствии с ч. 2 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Полномочия лица, заявившего ходатайство об отказе от иска, судом проверены. Суд считает, что данный отказ не противоречит закону, не нарушает прав третьих лиц; оснований для непринятия отказа от иска судом не установлено. Судом принят отказ Общества от требований к Управлению ФНС по г. Москве, как не противоречащий закону и не нарушающий права других лиц.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ отказ от иска является основанием для прекращения производства по делу. Согласно части 3 статьи 151 АПК РФ в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

В связи с принятием отказа от иска в части требований Общества к Управлению ФНС по г. Москве, производство по делу в соответствующей части прекращено, о чем вынесено определение суда.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из нижеследующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки N 1/25 от 18.01.2021 и вынесено Решение от 24.02.2022 N 4 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 37 664 221 руб., а также пени в размере 17 702 297, 73 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Общества Инспекцией установлено, что ООО "Техностройальянс" в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 171, 172, 169, 252 НК РФ, неправомерно завысило суммы расходов, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль, и неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "Норд Прожект", ООО "Карат", ООО "Верк", ООО "Седьмое Небо", ООО "АВН-Инжениринг" (далее по тексту - спорные контрагенты).

Заявитель, не согласившись с обжалуемым решением, в порядке, предусмотренном ст.139.1 НК РФ, обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по г. Москве N 21-10/069241@ от 14.06.2022 апелляционная жалоба ООО "Техностройальянс" оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Заявитель в заявлении указывает, что Инспекцией нарушены права и законные интересы Общества ссылаясь в заявлении на следующие доводы:

По мнению Общества, Инспекцией при вынесении обжалуемого решения нарушены положения ст. 100, 101 НК РФ, доказательства, представленные обществом, оставлены без оценки со стороны налогового органа. С решением о продлении сроков рассмотрения материалов проверки N 139/3 от 21.07.2021 Общество не ознакомлено.

Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании решения от 26.12.2019 N 73 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 в отношении ООО "Техностройальянс", которое вручено представителю Общества нарочно.

Срок проведения выездной налоговой проверки приостановлен на основании решения Инспекции N 196 от 30.12.2019, которое получено представителем общества нарочно.

Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлен на основании решения Инспекции о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 21.09.2020 N 120, которое направлено в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи.

16.11.2020 Инспекций составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке N 25, которая получена представителем Общества нарочно.

По результатам проведения проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 1/25 от 18.01.2021. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии с положениями ст. 111 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в рамках ст. 112 НК РФ, не установлены. Акт налоговой проверки N 1/25 от 18.01.2021 получен представителем Общества нарочно. Обществом представлены возражения на акт проверки (вх. Инспекции N 07073 от 29.01.2021, вх. N 017878 от 20.02.2021).

Извещением N 07-14/02441 от 25.01.2021 до сведения налогоплательщика доведена информация о дате рассмотрения материалов проверки - 10.03.2021, которое получено представителем общества нарочно.

На дату рассмотрения материалов проверки представители налогоплательщика не явились, в связи с чем, рассмотрение материалов проверки проведено в отсутствие представителей ООО "Техностройальнс". Составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 10.03.2021. В связи с неявкой представителей заявителя, участие которых необходимо для рассмотрения материалов, Инспекцией вынесено решение N 45 от 10.03.2021, в соответствии с которым рассмотрение материалов проверки отложено на 09.04.2021, которое получено представителем Общества нарочно.

09.04.2021 произведено рассмотрение материалов проверки с участием представителей ООО "Техностройальянс". Составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 09.04.2021. В порядке п. 1 ст. 101 ст. НК РФ, Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.04.2021 N 100, которое получено представителем Заявителя нарочно.

18.06.2021 Инспекцией составлено дополнение к акту проверки N 1/25 доп, полученное представителем Общества нарочно.

Извещением N 07-14/29404 от 15.06.2021 до сведения налогоплательщика доведена информация о дате рассмотрения материалов проверки - 08.07.2021, которое получено представителем Общества нарочно.

Обществом представлено ходатайство (вх. инспекции N 052552 от 05.07.2021) об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решением N 135 от 08.07.2021 рассмотрение материалов проверки отложено на 15.07.2021. Извещением N 07-14/33340 от 08.07.2021 до сведения налогоплательщика доведена информация о дате рассмотрения материалов проверки - 15.07.2021. Решение N 135 от 08.07.2021 и извещение N 07-14/33340 от 08.07.2021 направлены в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи.

Обществом представлены возражения на дополнение к акту проверки (вх. инспекции N 053766 от 12.07.2021, 055175 от 15.07.2021).

15.07.2021 произведено рассмотрение материалов проверки с участием представителей Общества. Составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 15.07.2021.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, Инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.07.2021 N 139/3, которое направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи. Рассмотрение материалов проверки назначено на 20.08.2021.

На дату рассмотрения материалов проверки представители Общества не явились, в связи с чем, неоднократно произведено рассмотрение материалов проверки без участия представителей Общества, составлены протоколы рассмотрения материалов проверки.

24.02.2022 произведено рассмотрение материалов проверки с участием представителей Общества. Составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 24.02.2022. По итогам рассмотрения материалов проверки, в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, Инспекцией вынесено решение от 24.02.2022 N 4 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения возражений Общества на дополнение к акту проверки (вх. инспекции 053766 от 12.07.2021, 055175 от 15.07.2021) доводы относительно правомерности отнесения затрат к расходам в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО "Универсал" признаны Инспекцией обоснованными.

Решением N 1 от 08.11.2022г в обжалуемое решение внесены изменения на основании ст. 31, п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в части уменьшения сумм доначисленного налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "Седьмое Небо" ИНН 7736618656 в размере 22 444 руб. (налог), 4 957.89 руб. (пени) в целях исправления технической ошибки, допущенной при определении налоговой базы.

Ознакомление представителей Общества с материалами налоговой проверки подтверждается протоколами об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки (N б/н от 04.02.2021, N б/н от 09.02.2021, N б/н от 10.02.2021, N б/н от 11.02.2021, N б/н от 21.06.2021, N б/н от 16.07.2021.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. П. 3 ст. 101 НК РФ установлен перечень обязательной информации, которая подлежит отражению в акте налоговой проверки, в том числе перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки. Форма акта налоговой проверки установлена приложением N 27 к Приказу ФНС России от 07.11.2018г N ММВ-7-2/628@.

В силу п. 6 ст. 100 НК РФ, п. 6.2. ст. 101 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе представить в налоговый орган письменные возражения относительно выводов, изложенных в акте налоговой проверки и дополнении к акту налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, представленные проверяемым лицом возражения и иные материалы проверки, подлежат рассмотрению должностным лицом налогового органа.

ООО "Техностройальянс" обеспечена возможность реализации права на подачу возражений в отношении выводов Инспекции, зафиксированных в акте проверки и дополнении к акту проверки, о совершении Обществом налогового правонарушения. Представленные возражения являлись предметом рассмотрения со стороны должностных лиц налогового органа в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем свидетельствует факт отражения указанных возражений в соответствующих протоколах рассмотрения материалов налоговой проверки. В соответствии с п. 5.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019) "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок", в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Обжалуемое решение Инспекции содержит в себе указание на представление проверяемым лицом возражений на акт проверки, а также анализ доводов Общества, изложенных в представленных возражениях на предмет их обоснованности. Более того, по результатам рассмотрения материалов проверки 24.02.2022, доводы заявителя касающиеся правомерности отнесения затрат к расходам в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Универсал" признаны Инспекцией обоснованными, что непосредственно указывает на осуществление Инспекцией анализа представленных Обществом доказательств, по существу.

Таким образом, все доказательства, исходящие от Заявителя, получили всестороннюю и надлежащую оценку со стороны налогового органа.

04.02.2021 генеральный директор Общества Талыков Д.А. в сопровождении неустановленного лица, полномочия которого должным образом подтверждены не были, явился в Инспекцию с целью ознакомления с материалами проверки. В виду отсутствия надлежащим образом оформленных полномочий у представителя Общества, сопровождающего Талыкова Д.А., указанное лицо не было допущено к процедуре ознакомления. Талыков Д.А. от участия в процессе ознакомления с материалами проверки отказался, о чем сделана пометка в протоколе ознакомления с материалами проверки от 04.02.2021.

В ходе ознакомления с материалами проверки от 09.02.2021 представителем Общества заявлены возражения, заключающиеся в проведении необоснованной, по мнению налогоплательщика, проверке полномочий представителя (адвоката), представлении запроса N 07-12/01060 от 15.01.2021 с нарушением не в полном объеме. В чем заключалось указанное нарушение, Заявителем не разъяснено.

В ходе ознакомления с материалами проверки 10.02.2021 представителем Общества изложены возражения относительно необоснованной, по мнению налогоплательщика, проверки полномочий представителя заявителя (адвоката), неполного представления информации на ознакомление со ссылкой на налоговую и банковскую тайну. Заявителем не учтено, что в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Исходя из содержания протокола ознакомления с материалами проверки от 11.02.2021, представители налогоплательщика ознакомлены со всеми материалами выездной налоговой проверки. Налогоплательщиком изложены возражения к протоколу, заключающиеся в необоснованной, по мнению Общества, проверке представителя налогоплательщика (адвоката) и проведения процесса ознакомления в устной форме со ссылкой на налоговую и банковскую тайну.

Вопреки возражениям налогоплательщика, к протоколу приложены конкретные материалы в целях обеспечения возможности фотофиксации документов. Указанный протокол подписан представителем Общества без замечаний относительно самого процесса ознакомления.

В ходе ознакомления с материалами проверки от 21.06.2021 представителем Общества заявлены претензии к качеству предъявленных на ознакомление документов, указано на отсутствие фактов приложения документов к акту проверки, проведения ознакомления с материалами проверки не в полном объеме. В ходе ознакомления с материалами проверки от 16.07.2021, представителем Общества заявлены возражения, заключающиеся в малоинформативном характере информации, с которой производилось ознакомление, составленной на усмотрении лиц, проводящих проверку.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки. Соответственно, к обязанностям налоговый органа относится ознакомление проверяемого лица только с документами, непосредственно подтверждающими факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, претензии Заявителя к процедуре ознакомления носят формальный характер и являются необоснованными.

Как следует из п. 14 ст. 101 НК РФ, к существенным условиям процедуры проведения проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений.

Претензий от Общества непосредственно к обеспечению возможности реализации права налогоплательщика на ознакомление с материалами налоговой проверки в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ не исходило. Препятствий к ознакомлению ООО "Техностройальянс" с материалами налоговой проверки со стороны налогового органа не создавалось. Учитывая факт получения Обществом соответствующих извещений, содержащих в себе всю необходимую информацию о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки довод Заявителя о неполучении решений об отложении рассмотрения материалов проверки правового значения не имеет.