Решение Арбитражного суда города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 15 марта 2023 года Дело N А40-150534/2022

Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2023года

Полный текст решения изготовлен 15 марта 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания, секретарем судебного заседания Демешевым Г.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) АО ГК "315 УНР" к ИФНС РОССИИ N 5 ПО Г. МОСКВЕ о признании недействительным решения

при участии представителей

от истца (заявителя) - согласно протоколу судебного заседания

от ответчика (заинтересованного лица) -

УСТАНОВИЛ:

АО ГК " 315 УНР" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 5 по г. Москве о признании недействительным решения от 05.03.2022г. N 12/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам заявления и письменных пояснений.

Ответчик заявленные требования не признал по доводам отзыва и письменных пояснений.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон , оценив представленные доказательства в совокупности , в порядке ст. 71 АПК РФ , суд приходит к следующим выводам .

Из материалов дела следует, что инспекцией совместно с сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве, ОЭБиПК УВД по СЗАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 116 609 144 руб., начислены пени в сумме 58 805 066, 89 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 448 301 руб.

Решение 05.03.2022 N 12/06 было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - УФНС России по г. Москве) в апелляционном порядке. Апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (Решение УФНС России по г. Москве от 10.06.2022 N 21-10/068567).

Как следует из материалов дела, АО ГК "315 УНР" осуществляло строительство жилых и нежилых зданий по договорам с заказчиками КП "УГС", АО "НДК", АО "Центр-Инвест" (далее - Заказчики).

Инспекцией указывает в решении на необоснованное получение налогоплательщиком налоговой экономии в виде неправомерно заявленных вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Стройподрядмонолит", ООО "Мик групп", ООО "Гринвэйгрупп", ООО "Стройинвест", ООО "Соццентрстрой", ООО "Жилподрядстрой", ООО "Монолитцентрстрой", ООО "Снаб-СК", ООО "Промтехноресурс", ООО "Промстрой", ООО "Талион", ООО "ДСК-Монолит", ООО "Авангард", ООО "Профальянс" (далее - спорные контрагенты).

По результатам проведения контрольных мероприятий в отношении спорных контрагентов должностными лицами Инспекции сделан вывод о нарушении Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Налоговый орган указывает, что спорные контрагенты работы не выполняли и поставку товара не осуществляли, а использовались Обществом как звенья при построении схемы по получению необоснованной налоговой экономии, формированию необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Общество использовало формальный документооборот через цепочку посредников, имеющих признаки технических фирм и не исполняющих налоговые обязательства. Заявитель умышленно, осознавая противоправный характер своих действий, привлек спорных контрагентов, не имеющих необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования транспорта, механизмов, штатной численности и квалификации работников), для построения схемы с целью уменьшения налогового бремени.

Заявителем не представлена деловая переписка и документы по должной осмотрительности, а также документов по сверке расчетов со спорными контрагентами, взаимоотношения с которыми имели цель исключительно в занижении налоговой базы, что подтверждается проведенными мероприятиями налогового контроля.

Совокупность обстоятельств, установленных налоговой проверкой, свидетельствует о том, что сделки Общества со спорными контрагентами направлены на умышленное создание видимости осуществления хозяйственных отношений с целью занижения налоговой базы по НДС. Основной целью "сотрудничества" Общества со спорными контрагентами являлось получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) налогов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований , суд учитывает следующие обстоятельства , установленные в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, может быть отнесена, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

При выявлении таких фактов налоговый орган должен учитывать, что обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика.

При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами в ряде случаев об умышленности действий могут говорить обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели -возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

При разрешении вопроса о квалификации действий налогоплательщика, повлекших неуплату или неполную уплату сумм налога, и применении мер ответственности, предусмотренных пунктом 1 или 3 статьи 122 Кодекса, следует учитывать, что методологическая или правовая ошибка, выражающаяся в неправильном применении норм права, повлекшая неверную квалификацию операций и оценку налоговых последствий их совершения, сама по себе не подлежит оценке в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса. Соответственно, если налогоплательщиком, совершившим указанную ошибку, при этом не было допущено искажение в учете (отчетности) стоимостных, количественных и (или) иных параметров, характеризующих спорные операции и их экономическую суть (основание предоставления), то его действия, повлекшие неуплату или неполную уплату налога в результате такой ошибки, подлежат квалификации по пункту 1 статьи 122 Кодекса, а не по пункту 3 данной статьи.

Действия, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ, если налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, и об исполнении обязательства иным лицом (Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@

Из материалов дела следует, что между АО ГК "315 УНР" и ООО "Стройподрядмонолит" заключены договоры субподряда N 203/Р от 07.12.2015 (Москва, НАО, с.п. Внуковское, д. Рассказовка, 5 квартал жилой застройки, корп. 9), N 124/Д-9, 141 от 01.07.2015 (Московская область, Одинцовский район, вблизи с. Дубки (п. ВНИИССОК)).

Согласно ЕГРЮЛ ООО "Стройподрядмонолит" - прекратило деятельность 19.03.2018 (прекращение деятельности юридического лица в связи с ликвидацией), сведения по форме 2-НДФЛ за 2016- 2018 не представлены.

В отношении должностных лиц спорного контрагента установлено, что Полежайкин Т.И. занимал должность руководителя ООО "Стройподрядмонолит" с 2014 по момент ликвидации, с 2016 по настоящее время является руководителем ООО "Монолитцентрстрой", также в период 2018-2019 занимал должность начальника строительного управления АО ГК "315 УНР".

Офисные помещения ООО "Стройподрядмонолит" находились по адресу: г. Москва, ул. Шкулева, д. 13/25, стр. 3, этаж 1. Единственным заказчиком ООО "Стройподрядмонолит" выступало АО ГК "315 УНР". Строительно-монтажные работы выполнялись в основном привлеченными силами - субподрядчиками, вопросом по привлечению субподрядных организаций занимался тендерный отдел АО ГК "315 УНР". В ходе опроса руководителя ООО "Стройподрядмонолит" сотрудниками МВД установлено отсутствие, самостоятельной деятельности ООО "Стройподрядмонолит", полное влияние АО ГК "315 УНР" на хозяйственную деятельность ООО "Стройподрядмонолит". Организация управляется генеральным директором полностью подконтрольным проверяемому налогоплательщику (объяснения б/н от 25.02.2020, полученными ст. о/у отделения ОЭБиПК УВД по СЗАО ГУ МВД России по г. Москве).

При этом, в ходе проверки установлено, что контрагенты ООО "Стройподрядмонолит" не имели объективных условий для выполнения работ на объектах, операции по расчетным счетам данных контрагентов носят разноплановый и транзитный характер, денежные средства, полученные от ООО "Стройподрядмонолит", в дальнейшем перечислялись на расчетные счета организаций, обладающих признаками сомнительных организаций фирм-однодневок.

В ходе анализа договоров проверяемого налогоплательщика заключенных с заказчиком строительства установлено наличие гарантийных обязательств, вступающих в силу после приемки объекта.

При этом заключенные договора с ООО "Стройподрядмонолит" с учетом гарантийных обязательств предполагало дальнейшую долгосрочную деятельность организации и наличие в ней действующего исполнительного органа, персонала и реального места осуществления деятельности и наличия материально-технической базы.

Однако, ООО "Стройподрядмонолит" в настоящий момент фактически финансово-хозяйственной деятельности не осуществляет, прекратило деятельность в связи с ликвидацией 19.03.2018, персонала (специалистов) и офиса не имеет, генеральный директор является номинальным, что делает невозможным выполнения гарантийных обязательств АО ГК "315 УНР" перед заказчиками.

В ходе проверки проведен анализ представленной ООО "Стройподрядмонолит" налоговой отчетности из которых следует, что ООО "Стройподрядмонолит" представлялись налоговые декларации с минимальными исчисленными суммами налогов к уплате, расходами, максимально приближенными к доходам и высокой долей вычетов по НДС.

В вычетах ООО "Стройподрядмонолит" отражены сомнительные контрагенты ООО "СК "Мастер", ООО "Стройинвест", вычеты данных организаций составляют 99%. В последующих звеньях контрагенты преимущественно ликвидированы по признакам наличия записей с недостоверной информации в ЕГРЮЛ и как не представляющие отчетность.

Инспекцией в ходе проверки проанализированы банковские выписки ООО "Стройподрядмонолит" по операциям на счете в ПАО "Московский банк "Сбербанка России" и установлено, что на расчетный счет в 2017-2018 ООО "Стройподрядмонолит" поступило денежных средств в размере 99 084 т.р., в том числе от АО ГК "315 УНР" в размере 98 249 т.р., что свидетельствует о финансовой подконтрольности ООО "Стройподрядмонолит" к АО ГК "315 УНР".

Анализ выписки по операциям на счете ООО "Стройподрядмонолит" показал, что у ООО "Стройподрядмонолит" отсутствуют расходы, обусловленные деловым оборотом, расходы на регулярную выплату заработной платы, расходы на выплату сотрудникам по договорам гражданско-правового характера, расходы на аутсорсинг.

Также установлены обстоятельства, свидетельствующие о подконтрольности и согласованности действий ООО "Монолитцентрстрой", ООО "Стройподрядмонолит", а именно совпадение IP-адресов, с которых обществом осуществлялась отправка отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии постановлением N б/н от 23.07.2020 сотрудниками отдела выездных проверок N 1 ИФНС России N 5 по г. Москве совместно с сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве, ОЭБиПК УВД по СЗАО ГУ МВД России по г. Москве проведен осмотр территории (г. Москва, ул. Шкулева д. 13/25, стр. 3), помещений, документов, предметов АО ГК "315 УНР" (протокол б/н от 28.07.2020).

В ходе осмотра в комнате 10 на 1 этаже обнаружены печати контрагентов АО ГК "315 УНР", а именно ООО "Стройподрядмонолит", ООО "Соццентрстрой", ООО "Монолитцентрстрой", штампы главного бухгалтера ООО "Стройподрядмонолит" Яковлевой С.А., штамп копия верна генерального директора Полежайкина Т.И.

Также в комнате обнаружено соглашение о передаче прав и обязанностей между ООО "Соццентрстрой", ООО "Монолитцентрстрой" и разными организациями (ООО "Стройподряд", ООО "Строительные технологии", ООО "Стройинвест", ООО "МИК Групп", ООО "Альянс", ООО "Техстрой" и другими).

Кроме того, установлено наличие актов сверок взаиморасчетов, бухгалтерских и налоговых документов ООО "Монолитцентрстрой", извещение о приеме деклараций: налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016, расчет по начисленным страховым взносам за 2016, сведения о застрахованных лицах ООО "Монолитцентрстрой", кадровые документы, а именно: заявления на отпуск, приказы о приёме и увольнении за 2016-2018.

В помещении без номера на 1 этаже обнаружены документы ООО "Соццентрстрой", выданные в его адрес его же контрагентами (счета-фактуры, выданные ПАО Мегафон, ООО "Найсград", ООО "Такском", ООО "ТЦ Комус".

В помещении 10 на 1 этаже обнаружен комплект системы "Сбербанк бизнес онлайн" с указанием принадлежности ООО "Стройподрядмонолит". Также обнаружен жесткий диск сервера Seagate, содержащий базу данных 1С организаций контрагентов АО ГК "315 УНР" ООО "Стройподрядмонолит", ООО "Соццентрстрой", ООО "Монолитцентрстрой".

В отделе кадров установлено наличие трудовых книжек с данными трудовой последовательной деятельности сотрудников АО ГК "315 УНР" в одних и тех же организациях:" ООО "Стройподрядмонолит", ООО "Соццентрстрой", ООО "Монолитцентрстрой", ООО "Жилподрядстрой".

На 1 этаже в железных шкафах в коридоре обнаружены первичные документы (бухгалтерские) контрагентов АО ГК "315 УНР": ООО "Жилподрядстрой", ООО "Соццентрстрой".

Данные обстоятельства указывают о формальном разделении бизнеса АО ГК "315 УНР" на подконтрольных взаимозависимых лиц. Осуществляемая деятельность ООО "Стройподрядмонолит" носит фиктивный характер целью которой является создание формального документооборота для имитации реальных финансово-хозяйственных операций, а также ухода от налогообложения.

На основании вышеизложенного, ООО "Стройподрядмонолит" не осуществляло самостоятельную предпринимательскую деятельность по выполнению комплекса строительно-монтажных работ по строительству жилых домов.

Суд соглашается с выводами в решении инспекции, что представленные проверяемым налогоплательщиком документы, содержат недостоверные и противоречивые сведения и в совокупности с другими выявленными обстоятельствами, не подтверждают факта проведения ООО "Стройподрядмонолит" строительно-монтажных работ.

Из материалов дела следует, что между АО ГК "315 УНР" и ООО "Монолитцентрстрой" заключены договор субподряда N ПЛ-3/16 от 01.04.2016 (Московская область, Химки, мкр. Планерная корпус 3), N 116/Р от 01.04.2016 (Московская область, Ленинский муниципальный район, севернее д. Рассказовка), N 73/Д-9, от 01.04.2016 (Московская область, Одинцовский район, вблизи с. Дубки (п. ВНИИССОК), N 1105-Лг от 11.05.2016 (Московская область, Одинцовский район, поселок Лесной городок, ул. Фасадная д. 2. Корп. 1, 2), N 107/1-МОС от 08.06.2016 (г. Москва, НАО, поселение Московский, пос. Московский кор 37ДОУ).