Решение от 29 сентября 2014 года

Дело № 2-2021/2014г.
 
РЕШЕНИЕ
 
Именем Российской Федерации
 
29 сентября 2014 года г. Орел
 
    Заводской районный суд г. Орла в составе председательствующего судьи Зацепилиной Е.В.,
 
    при секретаре Чибисовой Е.С.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску Макарова Александра Васильевича к ИФНС России по г. Орлу о признании действий незаконными,
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Макаров А.В. обратился в суд с иском к ИФНС России по г. Орлу о признании действий незаконными, указав, что в 2002 году приобрёл в собственность транспортное средство ГАЗ-2217 «Соболь Баргузин», тип ТС - автобус на 6 мест, с разрешенной максимальной массой 2800 кг., мощностью двигателя 98 л.с., категории ТС «В» и поставил его на учет в ГИБДД УВД Орловской области. С 2002 г. по 2012 г. он уплачивал транспортный налог за указанный автомобиль из расчета ставки налога, установленной для легковых автомобилей, - 15 руб. за 1 л.с. В марте 2014 г. ему поступило налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 2013 г. в сумме 2286 руб. 67 коп., из расчета ставки налога, установленной для автобусов, - 40 руб. за 1 л.с. В апреле 2014 г. он обратился к ответчику с письменным заявлением, в котором просил налоговый орган произвести перерасчет транспортного налога за 2013 г. по ставке налога, установленной для легковых автомобилей, считая, что налоговым органом допущена ошибка при расчете транспортного налога. 23.05.2014г. в удовлетворении его заявления было отказано и ответчик ему разъяснил, что его автомобиль относится не к категории легковых автомобилей, а к категории автобусов, в связи с чем ему произведено доначисление транспортного налога за 2011 г. и 2012г. в связи с применением налоговой ставки 40 руб. за 1 л.с. В августе 2014г. он получил налоговое уведомление № 689783 об уплате транспортного налога в общей сумме 8656,67 руб. со сроком оплаты до 05.11.2014г. из расчета ставки транспортного налога, установленной для автобусов, - 40 руб. за 1 л.с. за 2011-2013 годы. Просил признать незаконными действия ИФНС РФ по г. Орлу, выразившиеся в применении к легковому автомобилю ГАЗ-2217, ФИО6 ставки транспортного налога, установленной для автобусов и обязать ответчика произвести перерасчет транспортного налога на указанный автомобиль в соответствии со ставкой транспортного налога, установленной для легковых автомобилей.
 
    В судебном заседании истец Макаров А.В. и его представитель ФИО3 заявленный иск поддержали по основаниям, изложенным в иске.
 
    В судебном заседании представитель ответчика ИФНС России по г.Орлу по доверенности ФИО4 заявленный иск не признал, пояснив, что Макаров А.В. является плательщиком транспортного налога как собственник автомобиля ГАЗ-2217. Ранее истцу начислялся транспортный налог на указанный автомобиль как легковой, поскольку не было сведений, что ГАЗ-2217 является автобусом. При снятии с учета данного транспортного средства МОТОТРЭР ГИБДД УМВД России по Орловской области ИФНС России по г.Орлу были предоставлены дополнительные данные, из которых усматривалось, что ГАЗ-2217 является автобусом. Ввиду указанного, Макарову А.В. был начислен налог за 7 месяцев 2013 год в сумме 2286 руб. 67 коп., доначислен транспортный налог за 2011 и 2012 гг. в сумме 7840 руб. из расчета ставки транспортного налога, установленной для автобусов, - 40 руб. за 1 л.с. Считает, что автомобиль истца ГАЗ-2217 не относится к легковым, поскольку в паспорте транспортного средства тип транспортного средства указан как «автобус на 6 мест». Указание в паспорте транспортного средства категории «В» не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому, поскольку оно может быть отнесено и к автобусу, и к грузовому транспортному средству, максимальная масса которого не более 3,5 тонны. Кроме того, согласно нормали ОН 025270-66 вторая цифра условного цифрового обозначения транспортного средства «2» указывает на принадлежность спорного автомобиля к автобусам. В связи с изложенным, просил в иске отказать.
 
    Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
 
    Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
 
    В силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
    В соответствии со ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
 
    На основании ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
 
    Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    В силу ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
 
    На основании ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
 
    Ставки транспортного налога в Орловской области установлены Законом Орловской области от 26.11.2002 года № 289-ОЗ «О транспортном налоге».
 
    В соответствии со ст.ст. 1,2 Закона Орловской области от 26.11.2002 года № 289-ОЗ «О транспортном налоге», налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя и категории (вида) транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя или единицу транспортного средства. Налоговая ставка для легковых автомобилей (категории ТС – М1) с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, составляет 15 руб. с каждой лошадиной силы, а налоговая ставка для автобусов (категория М2) с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно составляет 40 руб. с каждой лошадиной силы.
 
    Согласно п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
 
    В силу приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 г. N БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 Транспортный налог части второй Налогового кодекса Российской Федерации», при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться: Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359) и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968 г.).
 
    Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
 
    Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает, в том числе, наличие одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 г. N 19 О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.
 
    Из постановления Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 1 апреля 1998 г. N 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов» следует, что паспорт транспортного средства, это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства, в том числе подтверждает наличие одобрения типа транспортного средства.
 
    Из копии паспорта транспортного средства, принадлежащего Макарову А.В., следует, что автомобиль - ГАЗ-2217 имеет наименование (тип ТС) - автобус на 6 мест, категория ТС «В», мощность двигателя - 98 л.с. разрешенная максимальная масса - 2800 кг.
 
    Указанные обстоятельства также подтверждаются свидетельством о регистрации (адрес обезличен), талоном технического осмотра, карточкой учета транспортного средства.
 
    В судебном заседании установлено, что с 2002 года по 2012 год Макаров А.В. уплачивал транспортный налог на указанный автомобиль из расчета ставки налога, установленной для легковых автомобилей, - 15 руб. за 1 л.с., что усматривается из налоговых уведомлений и квитанций, представленных истцом и не оспаривалось представителем ответчика.
 
    (дата обезличена) истец обратился к ответчику с письменным заявлением о перерасчете транспортного налога за 2013 год по ставке налога, установленной для легковых автомобилей, считая, что налоговым органом допущена ошибка при расчете транспортного налога.
 
    Письмом (номер обезличен) от (дата обезличена) ответчик отказал истцу в перерасчете транспортного налога указав, что автомобиль марки ГАЗ-2217 относится не к категории легковых автомобилей, а к категории автобусов, в связи с чем, истцу произведено доначисление транспортного налога за 2011г. и 2012г. с применением налоговой ставки 40 руб. за 1 л.с.
 
    Из налогового уведомления (номер обезличен) усматривается, что истцу произведено доначисление транспортного налога за 2011 год - в сумме 3185 руб., за 2012 году в сумме 3185 руб., из расчета ставки налога, установленной для автобусов, - 40 руб. за 1 л.с., начислен транспортный налог за 7 месяцев 2013г. в размере 2286 руб. 67 коп. также из расчета ставки налога, установленной для автобусов, - 40 руб. за 1 л.с. (л.д.12).
 
    Оценивая исследованные в судебном заседании доказательства, в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленный Макаровым А.В. иск подлежит удовлетворению.
 
    Суд считает, что транспортное средство – автомобиль ГАЗ-2217, ФИО7, 2000 года выпуска, регистрационный знак ФИО12, принадлежащее Макарову А.В. на праве собственности по 16.07.2013г., относится к легковым транспортным средствам, поэтому в отношении него подлежит применению налоговая ставка для легковых автомобилей - 15 руб. с каждой лошадиной силы.
 
    К указанному выводу суд пришел на основании следующего.
 
    В паспорте транспортного средства (ПТС) истца ГАЗ-2217, в графе «3 - наименование (тип ТС)» указано: «автобус на 6 мест». В графе «4» паспорта транспортного средства ГАЗ-2217 отнесен к категории «В». В графе «10» мощность двигателя указано 98 л.с. Согласно графе «13» его разрешенная максимальная масса составляет 2800 кг.
 
    Статьей 361 НК РФ ставки транспортного налога установлены применительно не к категории, а к типу транспортного средства, а именно на автомобили легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и грузовые автомобили.
 
    Согласно Классификации и системе обозначения автомобильных транспортных средств, принятых в России на основании международных требований, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН, автомобильные транспортные средства подразделяются на пассажирские, грузовые и специальные. К пассажирскому транспорту относятся легковые автомобили и автобусы.
 
    В соответствии с Классификацией автотранспортных средств, принятой ЕЭК ООН, к категории Ml относятся АТС, используемые для перевозки пассажиров и имеющие не более 8 мест (кроме места водителя), максимальная масса не регламентируется, класс и эксплуатационное назначение - легковые автомобили, в том числе повышенной проходимости. К категории М2 относятся автотранспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие более 8 мест (кроме места водителя), максимальной массой до 5,0 тон, класс и эксплуатационное назначение - автобусы.
 
    Согласно Конвенции «О дорожном движении», принятой 08.11.1968г. в Вене и ратифицированной Указом Президиума ВС СССР от 29.04.1974г., транспортные средства подразделяются на следующие категории: «А» - мотоциклы; «В» - автомобили, за исключением относящихся к категории «А», разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих место которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; «С» - автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг; «D» автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более восьми сидячих мест, помимо сиденья водителя.
 
    В соответствии с пунктами 26-28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного совместным приказом от 23 июня 2005 года МВД РФ N 496, Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации N 192 и Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации N 134, в строке 2 «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенное в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и приведенное в Одобрении типа транспортного средства (ОТТС), Свидетельстве либо в регистрационных документах и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимого от обозначения других транспортных средств. В строке 3. «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением. В строке 4 паспорта «Категория ТС» (А, В, С, Д, прицеп) указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене 8 ноября 1968 года и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29 апреля 1974 года, где категория В обозначает автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сидения водителя, не превышает восьми, а категория Д - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сидения водителя.
 
    С учетом указанных норм права суд приходит к выводу о неправомерности действий ИФНС России по г. Орлу по отнесению автомобиля ГАЗ 2217 к автобусам.
 
    Как следует из ст.5 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» обеспечение безопасности дорожного движения осуществляется посредством, в том числе, осуществления обязательной сертификации или декларирования соответствия транспортных средств, а также составных частей конструкций, предметов дополнительного оборудования, запасных частей и принадлежностей транспортных средств.
 
    Согласно п.1.2.1. ранее действовавшего «Положения об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами», утвержденного Приказом Минтранса РФ от 08.01.1997 N 2, автобус - автотранспортное средство с двигателем, предназначенное для перевозки пассажиров с числом мест для сидения (помимо сиденья водителя) более 8 (классификация автотранспортных средств принята правилами ЕЭК ООН, М-2 и М-3).
 
    Из ст. 362 НК РФ, приведенной выше, следует, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.
 
    Минфин России в письме от 29.03.2007 г. № 03-05-06-04/17 указал, что в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Эта же классификация приведена в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005.
 
    Аналогичные положения содержатся и в письме Минфина России от 17.01.2008 года № 03-05-04-01/1, которое в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 18.02.2008 года № ШС-6-3/112 рекомендовано для использования в работе налоговых органов по вопросу определения категории автотранспортных средств для целей налогообложения. Согласно данному письму категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства. В случае отсутствия в паспорте транспортного средства сведений о типе транспортного средства или разногласий с налогоплательщиками налоговые органы вправе по данному вопросу обращаться в компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств в соответствии с пунктом 2 Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.93 N 477 «О введении паспортов транспортных средств».
 
    В соответствии с данным письмом налоговые органы категорию транспортного средства в целях налогообложения должны определять не только исходя из типа транспортного средства (строка 3 ПТС) но и его назначения (категории) указанных в ПТС.
 
    Поскольку у ответчика были необходимые данные на автомобиль истца при постановке его на учет в 2002 году, в период с 2002 по 2012 годы ответчик начислял транспортный налог на автомобиль истца как легковой, при этом у ответчика не было сомнений в типе транспортного средства истца в период с 2002 по 2012 годы, ибо ответчик не обращался в компетентные органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, за соответствующими разъяснениями, суд считает, что в данном случае необходимо руководствоваться п. 7 ст. 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, поэтому у ответчика не было оснований для перерасчета транспортного налога за 2011-2012 годы и расчета налога за 2013 год по другой налоговой ставке при снятии автомобиля истца с регистрационного учета при утилизации последнего.
 
 
    Помимо изложенного, суд также учитывает следующее.
 
    Действительно в Российской Федерации 30.06.1966г. Минавтопромом СССР утверждена Отраслевая нормаль ОН 025270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями», в соответствии с которой в обозначении ГАЗ-2217 первая и вторая цифры «22» обозначают класс и тип транспортного средства, и данный автомобиль относится к автобусам длиной 4,5-5,0м.
 
    Между тем, суд приходит к выводу, что Налоговый кодекс Российской Федерации, Конвенция «О дорожном движении», принятая 08.11.1968г. и ратифицированная Указом Президиума ВС СССР от 29.04.1974г., и иные нормы права, примененные судом по рассматриваемому делу, имеют высшую юридическую силу нежели Отраслевая нормаль ОН 025270-66, а учитывая, что данный документ
 
    утвержден 30.06.1966г., в него не вносились изменения по состоянию на 2014г., между тем факт развития транспорта и транспортной системы в России с 1966г. по 2014г. очевиден и не подлежит доказыванию, суд не находит оснований для отнесения автомобиля истца к автобусу только лишь на основании нормали ОН 025270-66.
 
    При указанных обстоятельствах, суд считает возможным признать незаконными действия ИФНС России по г. Орлу по применению к автомобилю «ГАЗ-2217», ФИО8, 2000 года выпуска, регистрационный знак ФИО13, принадлежавшего истцу, ставки транспортного налога, установленной для автобусов, и обязать ИФНС России по г. Орлу произвести перерасчет транспортного налога за 2013 год на автомобиль «ГАЗ-2217», ФИО9, 2000 года выпуска, регистрационный знак ФИО14, из ставки транспортного налога, установленный для легковых автомобилей.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
 
РЕШИЛ:
 
    Исковые требования Макарова Александра Васильевича к ИФНС России по г. Орлу о признании действий незаконными удовлетворить.
 
    Признать незаконными действия ИФНС России по г. Орлу по применению к автомобилю «ГАЗ-2217», ФИО10, 2000 года выпуска, регистрационный знак ФИО15, принадлежавшего Макарову Александру Васильевичу, ставки транспортного налога, установленной для автобусов.
 
    Обязать ИФНС России по г. Орлу произвести перерасчет транспортного налога за 2013 год на автомобиль «ГАЗ-2217», ФИО11, 2000 года выпуска, регистрационный знак ФИО16, из ставки транспортного налога, установленный для легковых автомобилей.
 
    Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Заводской районный суд г. Орла в течение месяца со дня изготовления судом мотивированного текста решения.
 
    Мотивированный текст решения изготовлен 04 октября 2014 года.
 
Судья Е.В. Зацепилина