Дата принятия: 24 февраля 2014г.
Дело № 2-135/2014
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
24 февраля 2014 года г. Емва Республики Коми
Княжпогостский районный суд Республике Коми
в составе председательствующего судьи Петровой М.В.,
при секретаре Рубаник А.С.,
с участием заместителя Сосногорской транспортной прокуратуры Сурина В.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Сосногорской транспортной прокуратуры в интересах Федорова А. К. к ОАО «Российские железные дороги» в лице Княжпогостской дистанции пути структурного подразделения Северной дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц,
У С Т А Н О В И Л:
Прокурор Сосногорской транспортной прокуратуры обратился в суд с заявлением в интересах Федорова А.К. к ОАО «Российские железные дороги» в лице Княжпогостской дистанции пути структурного подразделения Северной дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц. В обосновании иска указано, что Федоров А.К. состоит с ответчиком в трудовых отношениях - работает <данные изъяты> № <№> (1 группы) эксплуатационного участка № <№> Княжпогостской дистанции пути. В 2013 году из заработной платы Федорова А.К. удержан налог на доходы физических лиц из стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям в сумме <данные изъяты> рублей. Удержание НДФЛ считает незаконным, поскольку Пунктом 4.2.3. Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2011-2013 годы предусмотрено, что работники имеют право бесплатного проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы. Правила выдачи транспортных требований ОАО «РЖД» для проезда на железнодорожном транспорте общего пользования, утверждены распоряжением ОАО «РЖД» от <ДД.ММ.ГГГГ> № <№> (далее - Правила). Правила определяют порядок и условия выдачи транспортных требований ОАО «РЖД» (далее - транспортные требования) для оформления безденежного проезда на железнодорожном транспорте общего пользования по служебным и личным надобностям, порядок пользования транспортными требованиями, их формы и нормы выдачи, а также порядок организации работы в ОАО «РЖД» по выдаче и учету транспортных требований. В соответствии с пунктом 4.1.1. Правил, к видам проезда по личным надобностям относится проезд от места жительства к месту основной работы. Для реализации права работника на бесплатный проезд работодателем выдаются бесплатные транспортные требования. В силу п. 4.3.1 Правил транспортные требования формы № 4 выдаются для проезда от железнодорожной станции, ближайшей к месту постоянного (по регистрации) или фактического (при предъявлении подтверждающих документов) жительства, до ближайшей к месту работы железнодорожной станции на расстояние до 200 км, в том числе по двум железным дорогам или с пересадкой в пути следования. При отсутствии в обращении пригородных поездов или при превышении расстояния проезда свыше 200 км, транспортные требования формы № 4 выдаются с правом проезда в общем вагоне поездов всех категорий. При отсутствии в обращении общих вагонов оформление проезда разрешается в плацкартном вагоне поездов всех категорий.
Таким образом, компенсация в виде бесплатных проездных документов от места жительства к месту работы для работников ОАО «РЖД» предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей на железнодорожном транспорте, а, следовательно, относится к предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации категории компенсации, которая не подлежит налогообложению.
Определением Княжпогостского районного суда РК к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 5 по РК.
Ответчик ОАО «РЖД» представил отзыв на исковое заявление, в котором просил в удовлетворении исковых требований прокурору отказать в связи с тем, что следуя от места жительства к ближайшей от места работы станции, работник не исполняет трудовую функцию, не участвует в производственном процессе, а использует предоставленную работодателем дополнительную социальную гарантию. Работники, пользуясь правом бесплатного проезда, получают экономическую выгоду в натуральной форме, поскольку ОАО «РЖД» освобождает их от оплаты проезда (либо оплачивает стоимость проезда организациям, осуществляющим перевозку), что влечет сбережение работниками личных средств. Соответственно, согласно ст.41 НК РФ имеет место доход, отвечающий требованиям ст.ст.208,209,210,211 НК РФ, и являющийся объектом налогообложения НДФЛ. Исходя из положений п.2 ст.211 НК РФ, стоимость предоставляемого работниками проезда на железнодорожном транспорте является доходом, полученным ими в натуральной форме.
В судебном заседании прокурор Сурин В.Н. исковые требования поддержал в полном объеме.
Федоров А.К., надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебном заседании не участвует, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.
Представители ОАО «РЖД» Межрайонной ИФНС России № 5 по РК в судебном заседании не участвуют, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще, представили суду отзывы, в которых выражено несогласие с исковыми требованиями прокурора.
В соответствии со ст.167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав доводы прокурора, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Установлено, что Федоров А.К. состоит в трудовых отношениях с ОАО «РЖД» - по трудовому договору принят на работу в Княжпогостскую дистанцию пути структурного подразделения Северной дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» <данные изъяты> № <№> (1 группы) эксплуатационного участка № <№> (1 группы) Княжпогостской дистанции пути.
Согласно пункту 5 статьи 25 Федерального закона от 10.01.2003 года № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации», работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы Федорова А.К. производились в 2013 году, в связи с этим при оценке возникших правоотношений применению подлежат Отраслевое соглашение по организациям железнодорожного транспорта на 2011 - 2013 годы, утвержденное Российским профсоюзом железнодорожников и транспортных строителей, Советом Общероссийского отраслевого объединения работодателей железнодорожного транспорта <ДД.ММ.ГГГГ>, Коллективный договор открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на 2011 - 2013 годы, заключенный в г. Москве <ДД.ММ.ГГГГ>.
Согласно пункту 8.2.1 указанного Отраслевого соглашения работникам предоставляется гарантия в виде проезда по личным надобностям по территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий 1 раз в год и проезда в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплату (компенсации) проезда.
В силу пункта 4.2.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2011-2013 годы работники имеют право бесплатного проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).
Кроме того, работникам предоставляется право бесплатного проезда по личным надобностям в пригородном сообщении на суммарное расстояние двух направлений до 200 км: в пригородных поездах всех категорий независимо от скорости движения, проездные документы на которые оформляются без указания мест; на участках, где отсутствует пригородное сообщение, в общем (а при его отсутствии - в плацкартном) вагоне поездов дальнего следования всех категорий.
Пунктом 4.3.1. Правил выдачи транспортных требований ОАО «РЖД» для проезда на железнодорожном транспорте общего пользования, утвержденных Распоряжением ОАО «РЖД» от 09.03.2010 № 452р предусмотрено, что транспортные требования формы 4 выдаются для проезда от железнодорожной станции, ближайшей к месту постоянного (по регистрации) или фактического (при предъявлении подтверждающих документов) жительства, до ближайшей к месту работы железнодорожной станции на расстояние проезда до 200 км, в том числе по двум железным дорогам или с пересадкой в пути следования. При отсутствии в обращении пригородных поездов или при превышении расстояния проезда свыше 200 км транспортные требования формы 4 выдаются с правом проезда в общем вагоне поездов всех категорий. При отсутствии в обращении общих вагонов оформление проезда разрешается в плацкартном вагоне поездов всех категорий.
Для реализации права работника на бесплатный проезд работодателем выдаются бесплатные транспортные требования.
Как установлено судом в 2013 году Федоров А.К. воспользовался правом бесплатного проезда по личным надобностям, что стороной ответчика не оспаривается. При этом сумма удержанного ответчиком налога на доходы физических лиц за 2013 год составила <данные изъяты> рубля, что подтверждается реестром по перевозкам работников ОАО «РЖД» в поездах дальнего следования (Ф-4) (л.д.19).
Ответчик ОАО «РЖД» включил стоимость бесплатного проезда, который предоставлялся Федорову А.К. в 2013 году в налогооблагаемую базу по НДФЛ как доход, полученный в натуральной форме, и удержал налог по ставке <данные изъяты> на сумму <данные изъяты> рубля.
В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Федоров А.К. работает на территории Российской Федерации, является её резидентом.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Доход от стоимости железнодорожных билетов Федоров А.К. получил в результате трудовых отношений с ОАО «РЖД», в связи с этим ОАО «РЖД», являясь налоговым агентом по отношению к данному доходу, исчислило и удержало налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Таким образом, Налоговый кодекс РФ связывает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в виде оплаты переезда с выполнением работником его трудовых обязанностей.
Согласно ст.164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
В силу ст.165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях, предусмотренных федеральными законами. При этом предоставление гарантий и компенсаций проводится путем соответствующих выплат за счет средств работодателя.
Анализируя доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что компенсация в виде бесплатного проезда по личным надобностям для работников ОАО «РЖД», предоставляется в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, а потому указанная компенсация относится к предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации категории компенсаций, которые не подлежат налогообложению.
При разрешении спора суд также учитывает, что ОАО «РЖД» осуществляет деятельность в сфере пассажирских и грузовых перевозок и самостоятельно определяет форму предоставления предусмотренных Коллективным договором и Отраслевым соглашением гарантий, обеспечивающих отсутствие расходов работника на проезд по личным надобностям (безденежный проезд или денежная компенсация).
Однако при этом форма реализации права работника на компенсацию, определенная работодателем, - или в виде предоставления права бесплатного проезда или в виде денежной компенсации работнику стоимости проезда, не должна ухудшать положение работников по сравнению с действующим законодательством, ущемлять их права, установленные законодательством, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное статьёй 217 Налогового кодекса РФ.
Поскольку действующее законодательство не содержит прямого указания на необходимость взыскания налога на доходы физических лиц со стоимости проезда по бесплатным транспортным требованиям, суд считает также необходимым применить положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В изложенной связи суд находит несостоятельными доводы ответчика и третьего лица о том, что возмещение стоимости бесплатного проезда по личным надобностям, не является компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей, и подлежит налогообложению.
При таких обстоятельствах, исковые требования прокурора о взыскании излишне удержанного из заработной платы Федорова А.К. налога в размере <данные изъяты> рубля являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии с ч.1 ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
Поскольку иск инициирован прокурором, который в силу ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с иском в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, она подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В соответствии с ст. 333-19 НК РФ, абзацем 8 ч. 2 ст. 61.1 БК РФ и ч. 1 ст. 103 ГПК РФ с ответчика подлежит взысканию в бюджет МО МР «Княжпогостский» государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ,
Р Е Ш И Л :
Иск Сосногорской транспортной прокуратуры в интересах Федорова А. К. к ОАО «Российские железные дороги» в лице Княжпогостской дистанции пути структурного подразделения Северной дирекции инфраструктуры структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» о взыскании излишне удержанного налога на доходы физических лиц – удовлетворить.
Взыскать с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в пользу Федорова А. К. излишне удержанный налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.
Взыскать с Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» государственную пошлину в бюджет МО МР «Княжпогостский» в размере <данные изъяты> рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми в течение месяца путем подачи жалобы через Княжпогостский районный суд Республики Коми.
Судья М.В. Петрова
