Дата принятия: 23 сентября 2014г.
Дело № 2-1331/2014
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ г. Алатырь
Алатырский районный суд Чувашской Республики в составе
председательствующего судьи Филатовой Л.Н.,
при секретаре судебного заседания Живаевой С.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Алатырского районного суда Чувашской Республики гражданское дело по иску Тюковой З.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ № по ЧР) об оспаривании решения налогового органа и признании права на льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения, -
УСТАНОВИЛ:
Тюкова З.А., обратившись в суд с иском к МИ ФНС РФ № 1 по ЧР об оспаривании решения налогового органа и признании права на льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения, мотивировала его тем, что Тюкова Т.М. на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ подарила ей <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>. В её адрес поступило уведомление из МИ ФНС РФ № по ЧР о предоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ. Как законопослушный налогоплательщик она заполнила и представила декларацию ДД.ММ.ГГГГ, уточнив её ДД.ММ.ГГГГ. Впоследствии ей стало известно, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи. Для предоставления налоговой льготы ДД.ММ.ГГГГ она обратилась к ответчику с заявлением об освобождении от налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГГГ ей было дано письменное разъяснение о том, что льгота распространяется только на близких родственников. В целях досудебного порядка урегулирования спора в соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ она обратилась ДД.ММ.ГГГГ в вышестоящий налоговый орган, то есть в Управление Федеральной налоговой службы по ЧР. Управлением Федеральной налоговой службы по ЧР ДД.ММ.ГГГГ дан аналогичный ответ, из которого следует, что льгота предоставляется исключительно только близким родственникам в соответствии с Семейным кодексом РФ. Однако она не согласна с решениями налоговых органов. Алатырским районным судом ранее при решении вопроса о нуждаемости Тюковой Т.М. в жилом помещении уже исследовался вопрос о том, что Тюкова Т.М. и она, Тюкова З.А., являются членами одной семьи. В судебном заседании по указанному делу свидетели подтвердили, что они являются членами одной семьи, она, Тюкова З.А., вселилась в жилой <адрес> как член семьи Тюковой Т.М. с ДД.ММ.ГГГГ они ведут общее хозяйство, Тюкова Т.М. является престарелой и она, Тюкова З.А., заботится о ней, считает и называет своей мамой. Это отражено в решении Алатырского районного суда ЧР от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу №. Данный факт подтверждается и справками АУ «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № №, в которых указано, что Тюкова Т.М. приходится ей, Тюковой З.А., свекровью и они являются членами одной семьи. При данных обстоятельствах обязанность по уплате налога на доход, полученный в порядке дарения, является нарушением её прав и законных интересов. Факт подачи ею декларации является её правом, а не обязанностью и не свидетельствует о том, что она обязана уплачивать налог.
Просила признать отказ в предоставлении льготы МИ ФНС РФ № по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ незаконным;
признать за ней право на льготы по налогу с имущества (<данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес> переходящего в порядке дарения.
Впоследствии истец Тюкова З.А. исковые требования уточнила, просила признать отказ в предоставлении льготы МИ ФНС РФ № по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ незаконным;
признать её, Тюкову З.А., и Тюкову Т.М. членами семьи;
признать за ней, Тюковой З.А., право на льготы по налогу с имущества (<данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>), переходящего в порядке дарения.
В судебном заседании истец Тюкова З.А. участия не принимала, обеспечила явку своего представителя Тюковой Т.А..
Представитель истца Тюковой З.А. Тюкова Т.А., действующая на основании доверенности, исковые требования в уточненном варианте поддержала, пояснила, что согласно абз. 2 ч.18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Исходя из буквального толкования данной нормы, льготами по оплате налога могут воспользоваться не только близкие родственники в соответствии с Семейным кодексом РФ, но и члены семьи. В ст. 14 Семейного кодекса РФ содержится исчерпывающий перечень лиц, являющихся близкими родственниками. При этом, как следует из содержания ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи могут относиться и иные лица, не являющиеся близкими родственниками. Четкого перечня круга лиц, которые могут быть признаны членами семьи, Семейный кодекс РФ не содержит, в связи с чем просит применить положения ст. 31 Жилищного кодекса РФ, в соответствии с которой к членам семьи собственника жилого помещения относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи. Тюкова З.А. вселилась в семью Тюковой Т.М. как член семьи, так как вышла замуж за её сына, стала вместе с ними проживать и вести общее хозяйство. Как указано в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 2 июля 2009 года № 14 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при применении Жилищного кодекса РФ» членами семьи собственника жилого помещения могут быть признаны другие родственники независимо от степени родства (например, бабушки, дедушки, братья, сестры, дяди, тети, племянники, племянницы и другие) и нетрудоспособные иждивенцы как самого собственника, так и членов его семьи, а в исключительных случаях иные граждане (например, лицо, проживающее совместно с собственником без регистрации брака), если они вселены собственником жилого помещения в качестве членов своей семьи. При этом необходимо иметь в виду, что семейные отношения характеризуются, в частности, взаимным уважением и взаимной заботой членов семьи, их личными неимущественными и имущественными правами и обязанностями, общими интересами, ответственностью друг перед другом, ведением общего хозяйства. Алатырским районным судом ЧР при разрешении спора по иску Тюковой Т.М. к администрации г. Алатыря ЧР о признании незаконным отказа в принятии на учет в качестве нуждающейся в жилом помещении установлено, что Тюкова Т.М. и Тюкова З.А. являются членами одной семьи (судебное решение от ДД.ММ.ГГГГ).
Представитель ответчика МИ ФНС РФ № по ЧР К.Е.Н., действующая на основании доверенности, исковые требования не признала, пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ Тюкова З.А. обратилась в МИ ФНС РФ № по ЧР с заявлением об освобождении от уплаты налога за полученные в дар <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес> Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № МИ ФНС РФ № по ЧР налогоплательщику дано разъяснение. Не согласившись с указанным письмом инспекции, Тюкова З.А. ДД.ММ.ГГГГ представила жалобу, которая была направлена в Управление Федеральной налоговой службы по ЧР ДД.ММ.ГГГГ. Из текста жалобы усматривается, что предметом обжалования являются действия должностных лиц МИ ФНС РФ № по ЧР, выразившиеся в отказе освобождения Тюковой З.А. от уплаты налога. Материалами дела установлено, что согласно договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ Тюковой З.А. от Тюковой Т.М. получено в дар на праве общей долевой собственности следующее имущество: <данные изъяты> земельного участка и <данные изъяты> долей жилого дома с надворными постройками, расположенные по адресу: <адрес>. Согласно жалобе заявителя, Тюкова Т.М. и Тюкова З.А. являются членами одной семьи, так как с ДД.ММ.ГГГГ проживают совместно, ведут общее хозяйство. К жалобе Тюковой З.А. приложена справка АУ «Многофункциональный центр предоставления государственных и муиципальных услуг» г. Алатыря от ДД.ММ.ГГГГ № и решение Алатырского районного суда ЧР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, из которых следует, что Тюкова Т.М. является свекровью Тюковой З.А.. Для целей Налогового кодекса РФ степень родства определяется применительно к налогоплательщику, следовательно, освобождаться от налогообложения в соответствии с абз.2 п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ могут доходы, полученные от близких родственников налогоплательщика. Исходя из положений, установленных Семейным кодексом РФ, положений п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, свекровь не является ни членом семьи, ни близким родственником одаряемого. При этом факт совместного проживания дарителя и одаряемого не имеет значения для целей налогообложения указанного дохода.
Третье лицо Тюкова Т.М. исковые требования Тюковой З.А. поддержала, пояснила, что Тюкова З.А. и она, Тюкова Т.М., являются членами одной семьи, проживают совместно с <данные изъяты>, ведут общее хозяйство, заботятся друг о друге. После смерти в <данные изъяты> супруга Тюковой З.А. – Т.А.В. являющегося её, Тюковой Т.М., сыном, Тюкова З.А. осталась проживать с ней в доме, не оставила её одну.
Третьи лица Тюкова Л.А. и Хлупина Г.В. в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены своевременно и надлежащим образом, о чем свидетельствуют почтовые уведомления.
Выслушав объяснения участников судебного заседания, исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу, что исковые требования Тюковой З.А. не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ч.1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п.п.4 п.1 ст. 23 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п.п. 7 п.1, п. 2 – 4 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В судебном заседании объяснениями сторон, копией договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что Тюкова З.А. получила в дар от Тюковой Т.М. <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Как следует из объяснений представителей истца и ответчика, других материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Тюкова З.А. представила в Межрайонную ИФНС России № по ЧР первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ Тюкова З.А. представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ согласно указанным декларациям налогоплательщиком в листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%» отражен доход от дарения в сумме <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, заявлена в размере <данные изъяты>.
На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
По общему правилу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».
Таким образом, любая экономическая выгода, полученная налогоплательщиком, является доходом, подлежащим налогообложению.
Полагая, что данный вид дохода не подлежит налогообложению, ДД.ММ.ГГГГ Тюкова З.А. обратилась к ответчику с заявлением об освобождении от уплаты налога за полученные в дар 17/27 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.
Как подтверждается письмом от ДД.ММ.ГГГГ № МИ ФНС РФ № по ЧР в удовлетворении указанного заявления отказано, разъяснено, что доход, полученный Тюковой З.А. в порядке дарения, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Не согласившись с указанным разъяснением МИ ФНС РФ № по ЧР, Тюкова З.А. ДД.ММ.ГГГГ обратилась с жалобой в УФНС по ЧР, в обоснование этой жалобы истцом были приобщены справка АУ «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» г. Алатыря Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № и решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу № по иску Тюковой Т.М. к администрации г. Алатыря ЧР о признании незаконным отказа в принятии на учет в качестве нуждающейся в жилом помещении и о понуждении поставить на учет в качестве нуждающейся в жилом помещении, из которых следует, что Тюкова Т.М. приходится Тюковой З.А. свекровью, они являются членами одной семьи.
Решением Управления ФНС России по ЧР от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Тюковой З.А. оставлена без удовлетворения, поскольку исходя из положений Семейного кодекса РФ, положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ свекровь не является ни членом семьи, ни близким родственником одаряемого. При этом факт совместного проживания дарителя и одаряемого не имеет значения для целей налогообложения указанного дохода.
Оспариваемые действия налоговых органов суд находит правомерными.
Из нормативных положений статьи 2 Семейного кодекса РФ следует, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи могут быть отнесены также другие родственники: сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи (ст.ст. 93 – 97 Семейного кодекса РФ).
В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющих общих отца или мать) братья и сестры.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Указанный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Следовательно, освобождению от налогообложения подлежат доходы, полученные только от лиц, перечисленных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, то есть по кругу лиц, определенном в случаях и пределах, предусмотренных семейным законодательством.
Иные основания в целях применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ во внимание приняты быть не могут. В этой связи изложенные Тюковой З.А. доводы о длительных близких, имущественных отношениях со свекровью, совместном проживании, ведении хозяйства применительно к жилищным правоотношениям на порядок налогообложения полученного дохода не влияют.
Поскольку у истца Тюковой З.А. доход в виде недвижимого имущества получен в порядке дарения от физического лица, не являющегося в соответствии с положениями Семейного кодекса по отношению к истцу Тюковой З.А. членом семьи либо близким родственником, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Таким образом, доводы Тюковой З.А. о том, что она как член семьи дарителя Тюковой Т.М. в соответствии с нормами Жилищного кодекса РФ подлежит освобождению от уплаты налога на доходы физических лиц при получении дохода в порядке дарения, суд находит необоснованными, поскольку при исчислении вышеуказанного налога Налоговый кодекс РФ относит к нормам Семейного кодекса РФ, а не Жилищного кодекса РФ, и не содержит неясности в толковании отсылочной нормы, в связи с чем не могут быть признаны состоятельными доводы представителя истца о толковании этой нормы в пользу налогоплательщика.
С учетом вышеизложенного исковые требования истца Тюковой З.А. о признании незаконным отказа МИ ФНС РФ № по ЧР в предоставлении льготы; признании её членом семьи Тюковой Т.М. для целей налогообложения; признании за ней права на льготы по налогу с имущества переходящего в порядке дарения незаконны, необоснованны, удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Тюковой З.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике (МИ ФНС РФ № по ЧР) об оспаривании решения налогового органа и признании права на льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке дарения, признании Тюковой З.А. членом семьи Тюковой Т.М. в целях налогообложения – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия в окончательной форме – ДД.ММ.ГГГГ, с подачей жалобы через Алатырский районный суд.
Председательствующий
