Решение от 22 октября 2014 года

Дело № 2-543/2014
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
Именем Российской Федерации
 
22 октября 2014 года село Холмогоры
 
    27 октября 2014 года решение изготовлено в окончательной форме
 
    Холмогорский районный суд Архангельской области в составе председательствующего судьи Доронина А.В., при секретаре Пузыревой О.Р., с участием представителя заявителя Рынцева В.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании в селе Холмогоры Холмогорского района Архангельской области гражданское дело по заявлению Рынцевой Е.С. о признании незаконным действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по отказу в перерасчете земельного налога за 2013 год,
 
У С Т А Н О В И Л :
 
    Рынцева Е.С. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Налоговый орган) по отказу в перерасчете земельного налога за 2013 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:19:061301:9, :10; :11; с :13 по :39, 29:19:073301:8, :9. В обоснование своих требований ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года № 17-П. Считает, что в силу п.1 ст.5 и ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) независимо от того, стояли ли земельные участки на кадастровом учете по состоянию на 1 января 2013 года или были сформированы в течение 2013 года, земельный налог за земельные участки должен рассчитываться единообразно, исходя из существующей на начало налогового периода кадастровой стоимости (средней стоимости в пределах кадастрового квартала) земельных участков, без учета результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, утвержденной Постановлением Правительства Архангельской области от 18 декабря 2012 года № 595-пп, вне зависимости от сроков формирования земельного участка, даты его постановки на кадастровый учет.
 
    Представитель заявителя Рынцев В.Г. в судебном заседании требования поддержал на основаниях, изложенных в заявлении.
 
    Налоговый орган своего представителя в судебное заседание не направил, просит рассмотреть дело в его отсутствие, с требованиями заявителя не согласен, ссылается на то, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года № 17-П не регулирует порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, образованных в течение налогового периода. Перерасчет земельного налога с физических лиц за 2013 год за земельные участки, образованные в течение налогового периода (2013 года), налоговым органом не производился, поскольку их кадастровая стоимость согласно сведениям Госреестра утверждена 20 марта 2013 года, 19 апреля 2013 года и 31 июля 2013 года. Требование Рынцевой Е.С. о пересчете размера земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:19:061301: 9, :10, :11, с :13 по :39, 29:19:073301:8, :9 исходя из ранее действующей кадастровой стоимости или средней стоимости земельных участков в пределах кадастрового квартала не представляется возможным в силу того, что на 1 января 2012 года участки с указанными кадастровыми номерами отсутствовали. Налоговый орган не наделен правом изменять кадастровую стоимость земельных участков для определения налоговой базы по земельному налогу, в том числе исходя из средней стоимости земельных участков в пределах кадастрового квартала (л.д.39-40).
 
    Выслушав объяснения представителя заявителя, изучив материалы дела, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что Рынцевой Е.С. на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 29:19:061901:2, 29:19:061301:5, 29:19:073301:7.
 
    В апреле 2013 года земельный участок с кадастровым номером 29:19:061301:5 был разделен на 3 земельных участка с кадастровыми номерами 29:19:061301:9, 29:19:061301:10, 29:19:061301:11, а в августе 2013 года земельный участок с кадастровым номером 29:19:061301:10 разделен на еще на 27 земельных участков с кадастровыми номерами с 29:19:061301:13 по 29:19:061301:39 включительно.
 
    В июне 2013 года земельный участок с кадастровым номером 29:19:073301:7 разделен на 2 земельных участка с кадастровыми номерами 29:19:073301:8 и 29:19:073301:9.
 
    В июне 2014 года Налоговым органом заявителю направлено налоговое уведомление № 201365 на уплату земельного налога за 2013 год исходя из новой кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Архангельской области от 18 декабря 2012 года № 595-пп «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области».
 
    На основании ходатайств Рынцевой Е.С. от 23 июня 2014 года и от 30 июля 2014 года Налоговый орган частично пересчитал земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:19:061901:2, 29:19:061301:5, 29:19:073301:7. В перерасчете земельного налога по остальным вышеуказанным земельным участкам отказано ввиду того, что кадастровая стоимость данных земельных участков установлена на дату постановки их на кадастровый учет.
 
    В соответствии со ст.15 НК РФ земельный налог является местным налогом, устанавливается НК РФ (глава 31 НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.387 НК РФ).
 
    Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты данного налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (п.2 ст.387 НК РФ).
 
    В силу ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии с п.4 ст.391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
 
    Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, образованных в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как их кадастровая стоимость на дату постановки этих земельных участков на кадастровый учет.
 
    Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.
 
    Соответственно нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст.390 и п.1 ст.391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.
 
    Постановлением от 2 июля 2013 года № 17-П Конституционный Суд Российской Федерации признал, что положения п.1 ст.5 и ст.391 НК РФ не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в Налоговом кодексе Российской Федерации определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
 
    В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
 
    Постановлением Правительства Архангельской области от 18 декабря 2012 года № 595-пп утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области.
 
    Данное постановление опубликовано 25 декабря 2012 года в газете «Волна» № 51 и вступило в законную силу 26 января 2013 года.
 
    Из схемы движения земельных участков, предоставленной самим заявителем, следует, что земельный участок с кадастровым номером 29:19:061301:5 в апреле 2013 года разделен на 3 земельных участка с кадастровыми номерами 29:19:061301:9, :10, :11. Земельный участок с кадастровым номером 29:19:061301:10 в августе 2013 года еще разделен на 27 земельных участков с кадастровыми номерами с 29:19:061301:13 по 29:19:061301:39. Земельный участок с кадастровым номером 29:19:073301:7 в июне 2013 года разделен на 2 земельных участка с кадастровыми номерами 29:19:073301:8 и :9.
 
    В соответствии с п.1 ст.11.4 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
 
    При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п.2 ст.11.4 ЗК РФ).
 
    Следовательно, вышеуказанные земельные участки являются вновь образованными в течение налогового периода (2013 года), что подтверждается датами внесения кадастрового номера – 20 апреля 2013 года, 31 июля 2013 года и 19 апреля 2013 года соответственно (л.д.45-47).
 
    При определении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год по 32 (спорным) земельным участкам Налоговым органом использована кадастровая стоимость этих участков из сведений, представленных органом государственной регистрации, кадастра и картографии, что соответствует требованиями абз.2 п.1 ст.391 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ) предусмотрено, что каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер (кадастровый номер).
 
    Кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости, прекращением его существования либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости (ст.16 Закона № 221-ФЗ).
 
    Следовательно, земельный участок может быть объектом налогообложения только после постановки его на кадастровый учет.
 
    Поскольку кадастровая стоимость земельного участка определена и внесена в государственный кадастр недвижимости в установленном законом порядке, в силу ст.391 НК РФ в отношении земельных участков, образованных в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
 
    Таким образом, требование Рынцевой Е.С. о пересчете размера земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:19:061301: 9, :10, :11, с :13 по :39; 29:19:073301:8, :9, исходя из ранее действующей кадастровой стоимости или средней стоимости земельных участков в пределах кадастрового квартала не представляется возможным в силу того, что на 1 января 2012 года участки с указанными кадастровыми номерами отсутствовали.
 
    Налоговый орган не наделен правом изменять кадастровую стоимость земельных участков для определения налоговой базы по земельному налогу, в том числе исходя из средней стоимости земельных участков в пределах кадастрового квартала.
 
    Ссылки заявителя на разъяснения, данные в п.3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», и содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года № 17-П, не являются основанием для признания действий Налогового органа незаконными. Указанное Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации утратило силу и не действует.
 
    При таких обстоятельствах дела оснований для удовлетворения заявления Рынцевой Е.С. не имеется.
 
    Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ,
 
Р Е Ш И Л :
 
    В удовлетворении заявления Рынцевой Е.С. о признании незаконным действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по отказу в перерасчете земельного налога за 2013 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 29:19:061301:9, :10, :11, с :13 по :39, 29:19:073301:8, :9 отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Холмогорский районный суд.
 
Председательствующий судья А.В.Доронин