Решение от 12 июля 2010 года

 
    6
 
Дело № А42-
 
    2488/2010
 
 
 
 
 
 
Арбитражный суд Мурманской области
Ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    город Мурманск
 
Дело № А42-
    2488/2010
 
 

 
    «12» июля 2010 года
 

 
    Дело рассмотрено, резолютивная часть решения вынесена и оглашена: 05.07.2010 г.
 
    Мотивированное решение в полном объеме изготовлено: 12.07.2010 г.
 
 
 
    Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи
 
    Сигаевой Т.К.
 
    при ведении протокола судебного заседания
 
    судьей,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области
 
 
    к
 
    Федеральному бюджетному учреждению «Войсковая часть 62720» (Управление Северного флота) в лице войсковой части 77173
 
    о
 
    взыскании 131 454, 81 руб.
 
    при участии в заседании представителей:
 
 
    От заявителя:
 
    - Петуховой О.В., доверенность №7/01198 от 21.01.2010 г.
 
    От ответчика:
 
    - Прус С.В., доверенность №37/2/86а от 27.06.10
 
    От иных участников процесса:
 
    - нет
 
 
у с т а н о в и л :
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Министерству обороны РФ в лице войсковой части №72091 о взыскании недоимки по налогам, налоговых санкций, пеней в сумме 131 454, 81 руб.
 
    В судебном заседании по ходатайству Межрайонной инспекции ФНС №2 по Мурманской области в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена ответчика на его правопреемника Федеральное бюджетное учреждение «Войсковая часть 62720» (Управление Северного флота) в лице Войсковой части 77173  (далее – ФБУ «Войсковая часть 62720», Учреждение, ответчик, налогоплательщик).
 
    В обоснование заявленных требований заявитель указал, что в отношении войсковой части 72091 была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой было установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы с физических лиц и непредставление сведений о доходах физических лиц. В связи с допущенными нарушениями, ответчик был привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов начислены пени.
 
    В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении требований настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.
 
    Ответчик представил отзыв на заявление, в котором не согласился с требованиями налогового органа в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на доходы физических за 2006 г., за 2007г., за 2008 г.,  привлечения к налоговой ответственности, начисления пени в результате оплаты работникам различных комиссионных сборов при компенсации военнослужащим льготного проезда к месту проведения отпуска и обратно по квитанциям разных сборов в общей сумме 18 484 руб.
 
    Ответчик также возражает против доначисления налога на доходы, привлечения к налоговой ответственности, начисления пени с денежной компенсации военнослужащим в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 рублей на супруга военнослужащего и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Поскольку с компенсации не удерживается налог на доходы физических лиц, то Учреждение не должно было направлять в Инспекцию сведения на физические лица. Учреждение не согласно также с начислением пеней за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц, в связи с недостаточным финансированием.
 
    Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Материалами дела установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Министерства обороны РФ в отношении деятельности войсковой части №72091 по вопросу проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., своевременности и полноты представления сведений о доходах физических лиц за 2006, 2007, 2008 г.г.
 
    По результатам проверки составлен акт № 02.1-19/42 от 24.07.2009 г., который был вручен представителю войсковой части №72091, а также направлен в адрес Министерства обороны РФ.
 
    Рассмотрев материалы проверки 28.08.2009 года, руководитель налогового органа принял решение №56-юр (л.д. 20-47), которым ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных:
 
    - статьёй 123 НК РФ, выразившегося в неправомерном не удержании и не перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 83 289 руб., подлежащего перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению, составившего 16 658 руб.
 
    - пунктом 1 статьи 126 НК РФ, выразившегося в непредставлении в установленный срок сведений о доходах физических лиц, в  виде штрафа в размере 450 руб.
 
    Общая сумма налоговых санкций составила 17 108 руб.
 
    Кроме того, решением № 56-юр от 28.08.2009 г. ответчику предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 31 057, 81 руб., удержать доначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме в размере 83 289 руб.  
 
    На основании указанного решения, ответчику выставлено требование от 23.10.2009 г.           №2914, содержащие предложения о добровольной уплате недоимки и пени, которое получено представителем ответчика.
 
    Поскольку предложение налогового органа о добровольной уплате недоимки и пени ответчиком исполнено не было, Инспекция обратилась с заявлением в суд.
 
 
    Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять по ним в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.
 
    В соответствии со статьей 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
 
    Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.
 
    Таким образом, ответчик является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, которые получают соответствующий доход от ответчика и являются налогоплательщиками налога на доходы. Статьёй 226 НК РФ устанавливается обязанность налогового агента по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налогов с доходов физических лиц.
 
    В ходе налоговой проверки установлено, что ответчиком производились выплаты денежных компенсаций вместо ежегодного обеспечения военнослужащих санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом.  Данные выплаты в сумме 622 200 руб. не были включены Учреждением в совокупный доход физических лиц, и налог на доходы физических лиц с выплат не удерживался.  
 
    По мнению Инспекции, выплата произведены ответчиком неправомерно, поскольку они не предусмотрены статьёй 217 Налогового кодекса РФ.
 
    Пунктом 9 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые: за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
 
    В пункте 3 данной статьи приведен перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, причем денежные компенсации вместо ежегодного обеспечения санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом военнослужащих, выплачиваемые при убытии в основной отпуск, в данный перечень не включены.
 
    Между тем, согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
 
    В данном случае иные выплаты и компенсации военнослужащим - сотрудникам войсковой части 77173 предусмотрены Законом N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 16 данного Закона военнослужащие, проходящие военную службу по контракту (за исключением военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступивших на военную службу по контракту после 01.01.2004 г., а также курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования), и члены семей военнослужащих-граждан во время отпуска, но не более одного раза в год, обеспечиваются санаторно-курортным лечением и организованным отдыхом в санаториях, домах отдыха, пансионатах, детских оздоровительных лагерях, на туристских базах Министерства обороны Российской Федерации (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба). Указанные военнослужащие оплачивают 25 процентов, а члены их семей - 50 процентов стоимости путевки, за исключением случаев, когда в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации определены иные условия оплаты. При этом указанным военнослужащим ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 рублей на самого военнослужащего и в размере 300 рублей на супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка.
 
    Поскольку данные выплаты подпадают под понятие доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, то доначисление ответчику налога в сумме 80 886 руб., пени в размере 22 945, 62 руб. и штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 16 177, 2 руб. является неправомерным.
 
    Кроме того, Межрайонная инспекция ФНС №2 по Мурманской области обратилась с заявлением о взыскании НДФЛ, который не был ответчиком исчислен и удержан.
 
    Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Неисполнение обязанностей налогового агента влечет применение мер налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. При этом налоговым законодательством не предусмотрена возможность взыскания с налоговых агентов сумм налогов, не удержанных у налогоплательщиков.
 
    Следовательно, заявление Инспекции в части взыскания НДФЛ в сумме 80 886 руб. является неправомерным.
 
    Инспекцией в решении сделан также вывод о том, что ответчик неправомерно в нарушение статьи 217 Налогового кодекса РФ не включал налоговую базу по НДФЛ 18 484 руб. различных комиссионных сборов.
 
    Суд не согласен с данным выводом Инспекции по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
 
    Согласно статье 20 ФЗ-76 «О статусе военнослужащих» военнослужащие имеют право на проезд на безвозмездной основе железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным транспортом  к местам использования основного (каникулярного) отпуска (один раз в год), дополнительных отпусков, на лечение и обратно, на избранное место жительства при увольнении с военной службы.
 
    В постановлении Правительства Российской Федерации от 20 апреля 2000 №354 «О порядке возмещения расходов, связанных с перевозкой военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей, а также их личного имущества» указано, что Министерство обороны РФ и иные федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, возмещают расходы, связанные с проездом железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным военнослужащих к месту использования основного отпуска и обратно (один раз в год).
 
    В соответствии с Приказом Министра Обороны РФ от 06.06.2001 №200 «Об утверждении Руководства по оформлению, использованию, хранению и обращению с воинскими перевозочными документами в Вооруженных Силах Российской Федерации»» возмещаются на основании документов, подтверждающих фактические затраты по проезду и перевозке в пределах норм, установленных для соответствующих категорий военнослужащих, расходы, связанные с пользованием  постельными принадлежностями, проездом в вагонах повышенной комфортности, оплатой установленных на транспорте дополнительных сборов (за исключением расходов, связанных с доставкой билетов домой, переоформлением билетов по инициативе пассажира).
 
    Из приведенных норм следует, что военнослужащие имеют право на оплату дополнительных сборов при приобретении билетов.
 
    Следовательно, данные суммы не подлежат налогообложению.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Поскольку вышеуказанные компенсации и дополнительные сборы не подлежат налогообложению, то Учреждение не должно было представлять в Инспекцию сведения о доходах физических лиц.
 
    Следовательно, неправомерно Учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно статье 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    Поскольку статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени служат способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.
 
    Следовательно, пени за несвоевременное перечисление удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
 
    Недостаточное финансирование из бюджета не может являться основанием для освобождения ответчика от уплаты пеней. Поэтому пени в сумме 7 571, 08 руб. за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц подлежат взысканию с войсковой части.
 
    В соответствии со статьей 123 НК РФ, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
 
    В связи с отсутствием налогового правонарушения, в части взыскания с ответчика налоговых санкций  в сумме 17 108 руб. следует также отказать.
 
    В порядке пункта 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом того, что войсковая часть является бюджетным Учреждением, с ответчика подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 100  руб.
 
    Руководствуясь пунктом 3 статьи 110, статьями 112, 167-176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
 
 
Р Е Ш И Л :
 
 
    Удовлетворить частично заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Мурманской области.
 
    Взыскать с Федерального бюджетного учреждения «Войсковая часть 62720» (Управление Северного флота») в лице Войсковой части 77173 (ИНН 5110002585) в соответствующий бюджет пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 571, 08 руб.
 
    В удовлетворении остальной части заявления отказать.
 
    Взыскать с Федерального бюджетного учреждения «Войсковая часть 62720» (Управление Северного флота) в лице Войсковой части 77173 (ИНН 5110002585) в доход Федерального бюджета государственную пошлину в сумме 100 руб.
 
    Решение суда может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.
 
 
 
 
    Судья          Сигаева Т.К.