Решение от 03 июня 2013 года

Р Е Ш Е Н И Е
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    03 июня 2013 года                                                      город Орёл
 
    Северный районный суд г. Орла в составе:
 
    председательствующего судьи              Тишаевой Ю. В.
 
    при секретаре                                           Алешиной Т.Л.
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Северного районного суда г.Орла гражданское дело по исковому заявлению Черепкиной Е.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу об оспаривании решения налогового органа об отказе в предоставлении социального налогового вычета за 2009 год,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Черепкина Е.В. обратилась в Северный районный суд г.Орла с исковым заявлением к ИФНС России по г.Орлу об оспаривании решения налогового органа об отказе в предоставлении социального налогового вычета за 2009 год. В обоснование заявленных требований истец указала, что 23.01.2013 года ИФНС России по г.Орлу было принято решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) ей социального налогового вычета за 2009 год в размере № рублей, в связи с тем, что заявление о возврате данного вычета было подано ею по истечении 3-х лет со дня уплаты налога. 07.02.2013 года на данное решение ею была подана жалобы в УФНС России по Орловской области. Решением № от 13.03.2013 года УФНС России по Орловской области ее жалоба оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г.Орлу было признано правомерным на основании п.6 ст.78 НК РФ. Считает, что обжалуемое решение ИФНС России по г.Орлу № от 23.01.2013 года является незаконным и ущемляет ее интересы. Полагает, что на основании ст.219 НК РФ у нее есть право на социальный налоговый вычет в связи с несением расходов на обучение в 2009 году. Применение п. 6 ст.78 НК РФ, предусматривающего подачу заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение 3-х лет со дня уплаты налога, считает необоснованным, несостоятельным и не подлежащим применению в данном случае, поскольку ее требования связаны не с возвратом излишне уплаченного налога, а с предоставлением ей социального налогового вычета. Предоставление социального налогового вычета связано со своевременной подачей налоговой декларации. Ею сроки подачи декларации нарушены не были, декларация была подана 25.08.2012 года, т.е. в пределах установленного срока. По изложенным основаниям, просит суд обязать ИФНС России по г.Орлу признать за ней право на социальный налоговый вычет за 2009 год в размере № рублей, обязать ответчика произвести ей возврат социального налогового вычета за 2009 год в размере № рублей, взыскать с ответчика в ее пользу понесенные по делу расходы по оплате государственной пошлины в размере № рублей и почтовые расходы в размере № рублей.
 
    В судебном заседании истица Черепкина Е.В. уточнила исковые требования, просит суд признать незаконным решение ИФНС России по г.Орлу № от 23.01.2013 года об отказе в осуществлении зачета (возврата), обязать ответчика в связи с предоставлением социального налогового вычета произвести ей возврат налога на доходы физических лиц в размере № рублей, уплаченного в 2009 году, а также взыскать почтовые расходы в размере № и расходы по оплате государственной пошлины в размере № рублей. Суду пояснила, что 25.08.2012 года ею были поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и 2010 год. Сотрудники налогового органа при приеме деклараций пояснили, что по представленным ею в налоговый орган материалам будет проводиться камеральная проверка, которая займет три месяца. Никто из сотрудников налоговой инспекции не пояснил ей, что наряду с налоговой декларацией ей необходимо подать заявление на возврат суммы налога. О результатах проведенной камеральной проверки ей не сообщили, поэтому в начале января 2013 года она обратилась в налоговую инспекцию для того, чтобы узнать, подтверждено ли её право на получение социального налогового вычета. Ей пояснили, что право на получение социального налогового вычета подтверждено налоговым органом, но для того, чтобы получить из бюджета уплаченный ею ранее налог на доходы, полученные в 2009 и 2010 годах, ей необходимо подать в ИФНС России по г. Орлу заявление на возврат налога. Поэтому в этот же день, 12.01.2013 года она написала заявление о возврате налога на доходы физических лиц в общей сумме № рублей, так как по каждому отчетному периоду заявляла в налоговой декларации право на возврат налога в сумме № рублей. 23.01.2013 года по почте она получила решение об отказе в осуществлении зачета (возврата). Указанное решение она обжаловала в вышестоящую инстанцию, направив жалобу по почте. Однако ее жалоба была оставлена без удовлетворения, поскольку на момент подачи заявления на возврат налога за 2009 год трехлетний срок, определенный п.7 ст.78 НК РФ, был пропущен. Поскольку налоговая декларация была ею подана своевременно, ст. 219 НК РФ не требует от налогоплательщика подачи заявления для предоставления социального налогового вычета, предоставление социального налогового вычета в соответствии с указанной нормой связано только со своевременной подачей налоговой декларации, поэтому считает решение ИФНС России по г.Орла от 23.01.2013 года об отказе в осуществлении возврата налога в сумме № рублей неправомерным.
 
    Представитель ИФНС России по г.Орлу по доверенности ФИО5 в судебном заседании исковые требования не признала в полном объеме. Суду пояснила, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на сумму социальных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в том числе в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Черепкиной Е. В. в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 и 2010 годы, справки о доходах за 2009 и 2010 годы, копии платежных документов, подтверждающих расходы на обучение, копия лицензии на право ведения образовательной деятельности и копия диплома Черепкиной. Налоговый орган изначально не отрицал за налогоплательщиком Черепкиной Е.В. право на получение социального налогового вычета за 2009 год. В предоставлении социального налогового вычета за 2009 год было отказано Черепкиной решением налогового органа от отказе в осуществлении зачета (возврата) № от 23.01.2013 года в связи с тем, что Черепкиной было подано заявление о возврате налога на доходы физических лиц за 2009 год в начале 2013 года по истечении 3-х лет со дня уплаты налога. Налоговый орган не вправе не принять декларацию, принимаются все налоговые декларации, по ним в обязательном порядке проводится камеральная проверка и уже по результатам камеральной проверки подтверждается либо нет право на социальный налоговый вычет. По представленным истицей документам право на социальный налоговый вычет в связи с несением расходов на обучение в 2009 и 2010 года было подтверждено. Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется путем возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ за предыдущие налоговые периоды в соответствии со ст.78 НК РФ на основании заявления налогоплательщика. Нормы ст.78 НК РФ являются общими нормами и распространяются на все налоги, установленные второй частью НК РФ. Согласно ст. 78 НК РФ (п. 6, п. 7) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим кодексом. Плату за обучение в 2009 году Черепкина внесла 17.08.2009 года, а поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога от Черепкиной Е. В. поступило в налоговой орган только 12.01.2013 года, то истица утратила право на социальный налоговый вычет в связи с пропуском трехлетнего срока для возврата сумм излишне уплаченного налога. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налогов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Реализация права на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налогов регулируется нормами ст. 78 НК. РФ. Без заявления налогоплательщика на возврат излишне уплаченной суммы налогов произвести выплату нельзя. Срок для подачи декларации за 2009 год истица не пропустила, она вправе была подать декларацию за 2009 год в срок до 31.12.2012 года. Истицей пропущен срок для подачи заявления на возврат суммы излишне уплаченного налога. Если бы Черепкина обратилась с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога до окончания 2012 года, сумма заявленного налога, уплаченного в 2009 году, была бы ей возвращена. Считает, что налоговый орган действовал в рамках закона. Требования о взыскании почтовых расходов не подлежат удовлетворению, поскольку данные расходы не подпадают под перечень судебных издержек, приведенных в ст.94 ГПК РФ.
 
    Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
 
    В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
 
    Положениями ст. 21 НК РФ определено, что налогоплательщики имеют право, в частности, использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
 
    Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
 
    Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
 
    Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ ( в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
 
    Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
 
    Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 29 декабря 2009 года, одновременно с подачей налоговой декларацией от налогоплательщика для получения социального налогового вычета требовалось его письменное заявление.
 
    Федеральным законом от 27.12.2009 года № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», вступившим в силу 29.12.2009 года, требование закона о предоставлении налогоплательщиком письменного заявления для получения социального налогового вычета, было исключено.
 
    Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
 
    В судебном заседании установлено и было подтверждено сторонами, что 25.08.2012 года Черепкиной Е.В. в ИФНС России по г.Орлу были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 и 2010 годы для предоставления ей социального налогового вычета в связи с оплатой обучения в ГОУ ВПО «Орловский юридический институт МВД России». Налоговые декларации были приняты ответчиком от Черепкиной Е. В.
 
    В налоговой декларации за отчетный налоговый период - 2009 год истица указала право на предоставление ей социального налогового вычета в размере расходов, понесенных на свое обучение в 2009 году в сумме № рублей, и соответственно, право на возврат из бюджета суммы налога в размере № рублей (№ (расходы на обучение) х 13% = № рублей). Наряду с декларациями Черепкиной Е. В. в налоговый орган были представлены документы, подтверждающие ее фактические расходы за обучение.
 
    По результатам камеральной проверки представленных Черепкиной Е.В. в налоговый орган декларациям и представленных ею документов, налоговым органом было подтверждено её право на социальный налоговый вычет в заявленном размере.
 
    12.01.2013 года Черепкина Е.В. обратилась в ИФНС по г. Орлу в целях получения информации о результатах камеральной проверки. Сотрудником налоговой инспекции ей было предложено написать заявление о возврате налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме № рублей и 2010 год в сумме № рублей.
 
    По представленному заявлению 23 января 2013 года ИФНС России по г.Орлу было вынесено решение № об отказе Черепкиной Е. В. в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме № рублей, в виду того, что на момент подачи заявления о возврате налога за 2009 год истек трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога. По заявлению о возврате налога в сумме № рублей, уплаченного истицей в 2010 году налоговым органом было принято положительное решение.
 
    Не согласившись в данным решением, Черепкина Е.В. 07.02.2013 года направила по почте в Управление ФНС России по Орловской области жалобу на решение ИФНС России по г.Орлу № от 23.01.2013 года об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц.
 
    Управление ФНС России по Орловской области, рассмотрев жалобу, 13.03.2013 года приняло решение № об оставлении жалобы Черепкиной Е.В. без удовлетворения по тем основаниям, что на момент подачи заявления на возврат налога за 2009 год трехлетний срок, определенный п.7 ст.78 НК РФ налогоплательщиком был пропущен.
 
    Представитель налогового органа ФИО5 не оспаривала, что налоговая декларация за 2009 год предъявлена истицей в срок, что Черепкина Е. В. вправе была предъявить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 года в срок до 31.12.2009 года, подтвердила в судебном заседании право Черепкиной Е. В. на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной истицей в 2009 году за свое обучение, при этом пояснила, что единственным основанием для отказа в возврате налога в заявленной сумме явилось то, что истица пропустила срок на подачу заявления о возврате налога.
 
    Суд не может согласиться с позицией ответчика, поскольку в силу ч.2 ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в п.1 настоящей статьи, с 29.12.2009 года предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода без отдельного письменного заявления.
 
    Выводы суда основаны на следующем.
 
    Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ были внесены изменения в ряд статей, в том числе, устанавливающих право на получение стандартных вычетов, социальных и имущественных вычетов, согласно которым налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения: стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере (изменение в п. 4 ст. 218 НК РФ); социальных вычетов (изменение в п. 2 ст. 219 НК РФ); имущественных вычетов (изменение в п. 2 ст. 220 НК РФ).
 
            ФНС России письмом от 17.12.2012 года в связи с изменениями внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ разъяснило порядок предоставления имущественных налоговых вычетов после согласования с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики, указав, что в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями пункта 2 ст. 220 НК РФ ( Имущественные налоговые вычеты) представления ими отдельного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета не требуется.
 
           Указанное письмо было направлено ФНС России для сведения в нижестоящие налоговые органы.
 
           Таким образом, суд приходит убеждению, что предоставление социального налогового вычета как и имущественного вычета связано только со своевременной подачей налоговой декларации. Требование об одновременном предъявлении письменного заявления законодателем было исключено.
 
            Ссылка ответчика на применение положений п. 6 ст. 78 НК РФ, предусматривающей подачу заявления на возврат излишне уплаченного налога, является несостоятельной, поскольку возникшие правоотношения урегулированы специальной нормой ст. 219 НК РФ.
 
    В силу пунктов 6, 7 статьи 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
 
    Установив юридически значимые обстоятельства, принимая во внимание, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год была подана Черепкиной Е. В. в налоговый орган в 2012 году, т. е. в течение трех лет со дня уплаты плательщиком налога на доходы физических лиц, отдельного письменного заявления для получения социального налогового вычета не требовалось, истицей в 2009 году были понесены расходы на обучение в сумме № рублей, в налоговой декларации ею было заявлено право на возврат налога в сумме № рублей, а также учитывая, что право Черепкиной Е. В. на получение социального налогового вычета в сумме уплаченной за обучение в 2009 году, ответчик не оспаривал, суд приходит к выводу о незаконности решения ИФНС России по г.Орлу № от 23.01.2013 года об отказе Черепкиной Е. В. в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц в сумме № рублей, уплаченного в 2009 году.
 
    Поскольку оспариваемым решением было нарушено право истца на использование налоговых льгот, суд полагает, что нарушенное право подлежит защите путем возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика. Суд, считает необходимым обязать ответчика произвести истице возврат налога на доходы физических лиц в сумме № рублей, уплаченного в 2009 году.
 
    В соответствии с положениями ст. 206 ГПК РФ суд считает необходимым установить срок, в течение которого решение суда должно быть исполнено, 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу.
 
    Доводы ответчика о том, что истицей пропущен срок на подачу заявления о возврате налога, который истек 17.08.2012 года, являются несостоятельными, так как основан на неправильном толковании норм права.
 
        Закон связывает право на получение социального налогового вычета с налоговым периодом, но не с датой внесения налогоплательщиком платы за обучение. Момент начала течения трехлетнего срока определяется не датой внесения платежа за обучение, как полагает ответчик, а налоговым периодом, в котором был уплачен налогоплательщиком налог на доходы физического лица (НДФЛ).
 
    Несостоятельными являются и доводы ответчика о том, что письменное заявление на возврат налога не требуется от налогоплательщика лишь в случае подачи им налоговой декларации непосредственно по окончании налогового периода.
 
    Указанный довод также основан представителем ответчика на неправильном толковании норм права, поэтому не может быть принят во внимание при разрешении спора.
 
    Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика для получения социального налогового вычета предъявить налоговую декларацию по окончании налогового периода строго в следующем налоговом периоде. Налоговое законодательство только устанавливает ограничения трехлетним сроком на подачу декларации. Предоставление социального налогового вычета связано только со своевременной подачей налоговой декларации, срок подачи декларации за 2009 года Черпекиной Е. В. нарушен не был.
 
           Согласно ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса.
 
    Согласно ст.88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
 
    В силу ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся в частности, другие расходы признанные судом необходимыми.
 
    Как видно из материалов дела, истица понесла почтовые расходы, связанные с отправлением жалобы в Управление ФНС России по Орловской области на решение № от 23.01.2013 года об отказе в осуществлении зачета (возврата), что подтверждается кассовым чеком на сумму № рублей.
 
              Суд относит указанные расходы к издержкам, связанным с рассмотрением данного дела и признает их необходимыми расходами. Указанные издержки в соответствии со ст. 98 ГПК РФ подлежат взысканию с ответчика ИФНС России по г.Орлу.
 
            В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ при подаче искового заявления неимущественного характера государственная пошлина для физических лиц устанавливается в размере № рублей, для организаций - № рублей.
 
           Поскольку исковые требовании Черепкиной Е.В. удовлетворены в полном объеме, с ответчика ИФНС России по г.Орлу в пользу Черепкиной Е.В. в соответствии со ст.98 ГПК РФ, ст. 333.19 НК РФ, подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме № рублей.
 
           На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
 
Р Е Ш И Л:
 
<данные изъяты>
 
    Исковые требования Черепкиной Е.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу об оспаривании решения налогового органа об отказе в предоставлении социального налогового вычета за 2009 год, удовлетворить.
 
    Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу № от 23.01.2013 года об отказе Черепкиной Е.В. в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц за 2009 год.
 
            Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Орлу в течение 30 дней со дня вступления настоящего решения в законную силу произвести Черепкиной Е.В. возврат налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме № рублей.
 
           Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орлу в пользу Черепкиной Е.В. расходы по оплате государственной пошлины в размере № рублей и почтовые расходы в сумме № рублей.
 
           Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Северный районный суд г.Орла путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.                  
 
           Решение в окончательной форме будет изготовлено в срок до 08 июня 2013 года включительно.
 
    Судья                           Тишаева Ю.В.
 
<данные изъяты>
 
<данные изъяты>
 
<данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
<данные изъяты>
 
<данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>
 
    <данные изъяты>