Дата принятия: 16 сентября 2014г.
Судья Протопопова Е.Р. Дело № 33-7114/2014
Докладчик Зиновьева Е.Ю.
А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
Судебная коллегия по гражданским делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Зиновьевой Е.Ю.,
судей Белик Н.В., Папушиной Н.Ю.,
при секретаре ЕВВ,
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Новосибирске 16 сентября 2014 г. гражданское дело по апелляционной жалобе МИФНС России № 13 по г. Новосибирску на решение Советского районного суда г. Новосибирска от 22 мая 2014 г., которым суд удовлетворил заявление АИЕ об оспаривании решения МИФНС России №13 по г. Новосибирску.
Суд признал незаконным решение № 2 от 09 января 2014 г. МИФНС России №13 по г. Новосибирску в части отказа в предоставлении заявителю имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры и обязал МИФНС России № 13 по г. Новосибирску устранить допущенные нарушения.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного Зиновьевой Е.Ю., объяснения представителя МИФНС России № по г. Новосибирску - Плисковского Д.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения заявителя АИЕ, судебная коллегия
у с т а н о в и л а :
АИЕ обратился в суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС России №13 по г. Новосибирску.
В обоснование доводов заявления указал, что 11 июля 2013 г. им на основании п.п. 2 ч. 1 ст. 220 НК РФ была предоставлена в МИФНС России № 13 по г. Новосибирску налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 г, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 200000 руб., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
В предоставлении вычета налоговым органом заявителю было отказано, в связи с тем, сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Поскольку квартиры была приобретена им у матери АИС, то оснований на получение имущественного налогового вычета, по мнению налогового органа, не имелось.
Заявитель считает решение об отказе в предоставлении вычета незаконным, поскольку налоговый орган при вынесении решения не вправе ограничиваться формальными условиями установления взаимозависимости, которые содержатся в нормах налогового законодательства.
Сделка купли-продажи квартиры, совершенная между ним и его матерью АИС, была реальной, а не мнимой, поскольку родители заявителя взамен купили дом. Родственные отношения не повлияли на характер сделки, так как квартира была куплена по рыночной цене - 2 800 000 руб.
В связи с изложенным, заявитель просил суд признать незаконным решение № 2 от 09 января 2014 г. МИФНС № 13 по г. Новосибирску в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в размере 200 000 руб. и обязать МИФНС России № 13 по г. Новосибирску устранить допущенные нарушения.
Судом постановлено вышеуказанное решение, с которым не согласна МИФНС России № 13 по г. Новосибирску, в апелляционной жалобе просит отменить решение суда как незаконное, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявления АИЕ
В обоснование доводов жалобы апеллянт указал, что имущественный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, в том числе, по сделке совершенной между родителями и детьми, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения в силу прямого указания закона.
Разрешая возникший спор, суд первой инстанции неверно истолковал положения действующего законодательства РФ, регулирующего возникшие правоотношения, а именно, пп. 2.п. 1 ст. 220, пп.1-11 п. 2 ст.105.1 НК РФ.
Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неправильным определением юридически значимых обстоятельств по делу и нарушением норм материального права.
Положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Правовое содержание имущественного налогового вычета заключается в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при установленных налоговым законодательством условиях.
Целевая направленность данной льготной меры обуславливает наличие правовых механизмов налогового контроля правомерности получения физическим лицом имущественного налогового вычета.
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227 внесены изменения в НК РФ, а именно, в п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2012 г., установлено, что имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
В п. 1 ст.105.1 НК РФ определено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
При этом в силу п.п. 11 п. 2 ст. 105.1 НК взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Как следует из материалов дела, АИС являлась собственником <адрес> на основании договора об инвестиционной деятельности от 13 ноября 2000 г.
04 сентября 2012 г. между АИС (продавец), матерью заявителя АИЕ, и АИЕ (покупатель) был заключен договор купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств.
Цена приобретаемой квартиры по договору составила 2 800 000 руб.
Согласно договору расчет между сторонами произведен полностью, в том числе: 1 000 000 руб. уплачено путем перечисления со счета покупателя на счет продавца до подписания договора и 1 800 000 рублей - путем перечисления покупателю кредитных денежных средств.
11 июля 2013 г. АИЕ подал в МИФНС России № 13 по г. Новосибирску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, где также просил предоставить ему имущественный налоговый вычет в связи приобретением квартиры. В письменном пояснении подтвердил, что является родным сыном АИС
Решением № 2 от 09 января 2014 г. МИФНС России № 13 по г. Новосибирску, оставленным без изменения решением УФНС по Новосибирской области от 18 марта 2014 г., по результатам проведенной камеральной проверки представленных АИЕ документов, заявителю отказано в праве на получение имущественного налогового вычета в размере 200000 руб. по тем основаниям, что сделка купли-продажи была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
В решении также указано, что средняя рыночная стоимость квартиры по состоянию на сентябрь 2012 г. составляла 3 500 000 руб.
Постанавливая решение по настоящему делу, суд первой инстанции, установив факт реального расчета за проданную квартиру между АИЕ и АИС, пришел к выводу о том, что лишение заявителя налоговой льготы произведено налоговым органом по формальным основаниям. Налоговым органом не учтены обстоятельства, что родственные отношения не повлияли на условия и экономический результат заключенной сделки, доказательств, свидетельствующих о недобросовестности приобретателя имущества, не выявлено.
Судебная коллегия не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции, так как они основаны на неправильном толковании и применении норм материального закона.
Так. право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них закреплено федеральным законодателем в ст. 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий.
Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них.
Освобождение от уплаты налога по своей природе – это льгота, которая является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения (ст.19, ст.57 Конституции РФ), в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.
Установление льгот относится к исключительной прерогативе законодателя, именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которые распространяются налоговые льготы.
Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 26 января 2010 г. N 153-О-О, от 17 июня 2010 г. N 904-О-О, от 25 ноября 2010 г. N 1557-О-О, с учетом целевой направленности налоговых норм, само по себе установление в них исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод.
Ранее действовавшая редакция ст. 20 НК РФ предусматривала, что взаимозависимыми признаются лица, если они находятся в отношении родства, которое следовало определять в соответствии с терминами семейного законодательства.
С 1 января 2012 г. законодатель с учетом условий, содержащихся в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, конкретно определил перечень родственников, которые считаются взаимозависимыми и соответственно, при покупке жилья у которых нельзя использовать налоговый вычет.
Как уже отмечалось, в силу п.п. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависящими признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Вместе с тем действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с п.п. 1 ст. 105.1 НК РФ при совершении сделки между матерью и сыном, являющимися взаимозависимыми в силу закона.
Из содержания п. 6 и 7 данной статьи видно, что перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим, и при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи.
Суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 обозначенной статьи. В этих случаях следует устанавливать, как родственные отношения повлияли на экономический результат заключенной сделки.
Иное толкование содержания ст. 105.1 НК РФ лишало бы смысла само выделение законодателем определенной категории лиц, указанных в п. 2 данной статьи, признанных взаимозависимыми.
Принимая во внимание буквальное толкование закона применительно к условиям и обстоятельствам заключенной между взаимозависимыми лицами сделки, признанными таковыми в силу п.п. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, само по себе заключение истцом с кредитной организацией договора для приобретения спорного жилья, не подтверждает факт того, что денежные средства, полученные истцом по данному кредиту, израсходованы им на цели кредита, равно как и платежные поручения о перечислении денежных средств на счет продавца (матери заявителя).
Учитывая наличие родственных отношений между сторонами по договору купли-продажи квартиры, которые, как это указано в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, налоговой орган правомерно отказал в предоставлении АИЕ имущественного налогового вычета, а потому у суда первой инстанции не имелось законных оснований для удовлетворения требований заявителя об оспаривании решения налогового органа.
На основании изложенного, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене как постановленное с нарушением материального закона с вынесением по делу нового решения об отказе АИЕ в удовлетворении заявленных требований, а апелляционная жалоба МИФНС России № 13 по г. Новосибирску подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия
о п р е д е л и л а :
Решение Советского районного суда г. Новосибирска от 22 мая 2014 г. отменить.
Постановить по делу новое решение, которым отказать АИЕ в удовлетворении заявления о признании незаконным решения МИФНС России по Новосибирской области № 13 от 09 января 2014 г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья.
Апелляционную жалобу ответчика МИФНС России по Новосибирской области № 13 удовлетворить.
Председательствующий
Судьи
