Дата принятия: 17 декабря 2020г.
Номер документа: Ф10-5172/2020, А62-11901/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 декабря 2020 года Дело N А62-11901/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 10.12.2020
Постановление изготовлено в полном объеме 17.12.2020
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего
Бутченко Ю.В.
судей
Радюгиной Е.А.
Смотровой Н.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,
при участии в судебном заседании:
от ООО "СМ Трейдинг" (ОГРН 1186733004644, ИНН 6714048150) - не явились, извещены надлежащим образом;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234) - Морозовой К.А. (доверенность от 11.02.2020 N 03-07/01284);
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СМ ТРЕЙДИНГ" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А62-11901/2019,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "СМ Трейдинг" (далее - ООО "СМ Трейдинг", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (далее - МИФНС N 6 по Смоленской области, инспекция) о взыскании процентов, начисленных за период с 31.01.2019 по 02.08.2019 в сумме 77 419 рублей 93 копеек.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2020 заявленные требования удовлетворены частично. С МИФНС N 6 по Смоленской области в пользу ООО "СМ Трейдинг" взысканы проценты в размере 1191 рубля 71 копейки. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Не согласившись с указанными судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО "СМ Трейдинг" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты в указанной части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
ООО "СМ Трейдинг" в судебное заседание суда кассационной инстанции представителей не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.
Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.
Арбитражный суд Центрального округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, считает, что обжалуемые судебные акты в части отказа в удовлетворении требований общества подлежат отмене, дело в указанной части направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции, исходя из следующего.
Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "СМ Трейдинг" 15.10.2018 представило в МИФНС N 6 по Смоленской области налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой исчислена сумма НДС к возмещению в размере 1 999 878 рублей.
В заявлении от 19.10.2018 ООО "СМ Трейдинг" просило возвратить сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета за 3 квартал 2018 года, с указанием реквизитов расчетного счета.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку указанной налоговой декларации, по результатам которой установила признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщику направлено требование о представлении документов от 07.11.2018 N 18761, в ответ на которое общество представлены пояснения в инспекцию от 30.11.2018 о нахождении в распоряжении налогового органа запрашиваемых документов, а также о предоставлении всех необходимых документов ранее (книги покупок и продаж за 3 квартал 2018 года, копии договоров на покупку и реализацию, счета-фактуры); обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий правомерность вычета по НДС на основании статей 170, 171, 172 НК РФ; запрашиваемые инспекцией документы не связаны с расчетом и уплатой налога.
Документы, подтверждающие наличие офиса организации (договора аренды или правоустанавливающие документы), документы, подтверждающие наличие складских помещений, стояночных мест, налогоплательщиком не представлены.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что по заявлениям о т 12.09.2018 N 2 (стоимость товара 3 194 188 рублей 05 копеек) и от 12.09.2018 N 3 (стоимость товара 2 741 912 рублей 34 копейки) от ООО "Самый смак" отметка налогового органа датирована 02.10.2018, в связи с чем данные суммы следовало включить в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018 года.
Налогоплательщику направлено требование от 16.12.2018 N 19446 о представлении пояснений по данному расхождению.
В ответе от 16.12.2018 общество сообщило, что заявления были включены в налоговую базу и отражены в разделе 4 декларации по строке 020, так как на момент подачи декларации по НДС за 3 квартал 2018 года собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов. Согласно позиции Минфина России, НДС можно принять к вычету не ранее квартала, когда НДС уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товара (письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-13/01-47, от 20.07.2011 N 03-07-13/01-26, от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41).
Также инспекция направила поручение от 03.12.2018 в адрес ИФНС N 29 по г. Москве об истребовании документов у контрагента общества - ООО "Колви".
В рамках камеральной налоговой проверки инспекция в соответствии со статьей 90 НК РФ направляла повестки о вызове на допрос руководителя общества Иванова В.Н. (от 13.12.2018 N 07-06/1573, от 19.12.2018 N 07-06/1578), однако руководитель на допрос не являлся.
Решением инспекции от 17.12.2018 N 5 срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до 16.01.2019.
Камеральная налоговая проверка окончена 15.01.2019, составлен акт налоговой проверки от 29.01.2019 N 13996.
Из протокола от 15.01.2019 осмотра территорий, помещений, документов и предметов следует, что двумя сотрудниками инспекции без участия понятых и иных лиц проведен осмотр территории по юридическому адресу общества: 214522 Смоленская область, Смоленский район, с. Катынь, ул. Песочная, 12, в ходе которого установлено, что по указанному адресу располагается частная территория, огражденная сплошным забором, на территории расположен двухэтажный частный дом с постройками. На воротах имеется почтовый ящик, а на доме крепится табличка с указанием адреса. Опознавательных знаков общества не имеется. По словам соседей и местных жителей, про организацию ООО "СМ Трединг" не слышали. Организация ООО "СМ Трейдинг" по указанному адресу не находится. В указанном протоколе указано на проведение фотосъемки, однако фотоснимков не представлено.
Налогоплательщиком также представлены письменные возражения на акт налоговой проверки от 29.01.2019 N 13996 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, вместе с которыми представлены спецификации от 20.07.2018 N 9 и от 02.08.2018 N 10 к договору от 10.04.2018 N 2-18 с ЧТУП "Ларош", от 10.08.2018 N 11 и от 24.08.2018 N 12 к договору от 10.07.2018 N 3-18 с ООО "Самый смак", а также частично представлены международные товарно-транспортные накладные (CMR).
Инспекция 27.03.2019 вынесла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.04.2019 с целью подтверждения (не подтверждения) факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлены поручения от 10.04.2019 N 709 об истребовании документов в адрес ООО "Колви" и N 710 об истребовании документов у ООО "Лико", являющегося перевозчиком груза, в ответ на которое ООО "Лико" 21.06.2019 представило в инспекцию следующие документы: копию договора на перевозку, заявки на перевозку, копию акта от 16.08.2018 N 281, копию международной товарно-транспортной накладной (CMR), из которых следует, что отправителем груза является ООО NСМ Трейдинг", покупателем ООО "Самый смак".
Также в инспекцию поступили документы от ООО "Колви" по взаимоотношениям ООО "СМ Трейдинг": копия договора с ООО "СМ Трейдинг", счета-фактуры за период с 01.07.2018 по 30.09.2018; копии товарных накладных за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция 19.07.2019 вынесла решение N 80 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также решение N 55 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 999 878 рублей.
Инспекция 30.07.2019 вынесла решение N 5812 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и направила в территориальный орган Федерального казначейства на исполнение поручение на возврат ООО "СМ Трейдинг" суммы НДС в размере 1 999 877 рублей.
Указанная сумма поступила на счет общества 02.08.2019.
ООО "СМ Трейдинг", полагая, что инспекцией нарушены сроки возврата суммы НДС, предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обратилось в суд с настоящими требованиями.
Суд первой инстанции пришел к выводам, что сумма налога, заявленная к возмещению, не подлежала возврату до оформления и принятия инспекцией решения в порядке, установленном статьями 101, 176 НК РФ; продление срока проведения камеральной налоговой проверки и проведение контрольных мероприятий осуществлено налоговым органом в пределах его полномочий и с соблюдением требований налогового законодательства; решение налогового органа о возврате НДС должно быть вынесено 19.07.2019, однако вынесено 30.07.2019, в связи с чем расчет процентов следует производить за период с 31.07.2019 (19.07.2019 + 11 календарных дней) по 02.08.2019, и частично удовлетворил заявленные требования в размере 1191 рубль 71 копейка (1 999 878 х 3 дня х 7,25% / 100 / 365).
Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводами судов об отсутствии оснований для начисления процентов считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
В пункте 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункты 7, 8 указанной статьи).
В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, которые начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда налоговый орган своевременно принял бы надлежащее решение.
Исследовав и оценив согласно требованиям статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суды установили, что возврат НДС в размере 1 999 877 рублей за 3 квартал 2018 года произведен инспекцией с момента вынесения решения от 30.07.2019 N 5812 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), а не решения от 19.07.2019 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, то есть с нарушением установленных сроков, в связи с чем проценты за данную просрочку подлежат исчислению с 31.07.2019 (19.07.2019 + 11 календарных дней) по 02.08.2019.
Вместе с тем, учитывая установленные судами обстоятельства (заявление о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, подано обществом 19.10.2018; камеральная налоговая проверка начата 15.10.2018 и окончена 15.01.2019, акт налоговой проверки составлен 29.01.2019; решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.04.2019 вынесено 27.03.2019; в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлены два поручения от 10.04.2019 об истребовании документов у ООО "Колви" (повторно, поскольку направлялось 03.12.2018 в рамках проведения камеральной проверки), а также ООО "Лико", являющегося перевозчиком груза, и получены ответы от них; результаты камеральной налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 19.07.2019), вывод судов о том, что момент окончания налоговой проверки определяется в рассматриваемом случае датой вынесения решений по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, противоречит приведенным нормам налогового законодательства и разъяснениям, поскольку инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, свидетельствующих о том, что факты, выявленные в результате мероприятий дополнительного налогового контроля, объективно не могли быть установлены в течение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки и влияли на обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС с учетом представленных обществом документов при подаче декларации.
Поэтому в настоящем деле проценты также должны быть начислены и выплачены с того момента, когда 1 999 877 рублей НДС должны были быть возвращены обществу в силу закона, если бы инспекция своевременно приняла надлежащее решение.
При указанных обстоятельствах, начисление процентов следует исчислять с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки поданной обществом налоговой декларации, поскольку по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельства неправомерности заявленных обществом вычетов в указанной сумме не нашли своего подтверждения.
Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11 и соответствует разъяснениям, изложенным в пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
С учетом изложенного, выводы судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в начислении процентов на названную сумму начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки неправомерны и сделаны с неправильным применением норм материального права, что повлекло необоснованный отказ в удовлетворении указанной части заявленных обществом требований. При этом расчет процентов за период с 31.01.2019 по 30.07.2019 с учетом положений абз. 2 пункта 10 статьи 176 НК РФ судами не проверялся и не установлен.
Суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (часть 2 статьи 287 АПК РФ).
Данные нарушения привели к не полному исследованию доказательств и принятию необоснованных судебных актов в обжалованной части, что является основанием к их отмене в соответствии с частями 1 - 3 статьи 288 АПК РФ.
Учитывая изложенное, решение и постановление судов в обжалуемой части подлежат отмене, а дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.
При новом рассмотрении суду необходимо устранить отмеченные недостатки, проверить расчет процентов, определить сумму подлежащую взысканию и, с учетом установленных обстоятельств, разрешить спор с применением норм подлежащего применению законодательства, а также решить вопрос о распределении государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А62-11901/2019 в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "СМ ТРЕЙДИНГ" отменить и направить дело в указанной части на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области..
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Ю.В. Бутченко
Судьи
Е.А. Радюгина
Н.Н. Смотрова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
