Дата принятия: 01 декабря 2020г.
Номер документа: Ф10-4677/2020, А64-1229/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 декабря 2020 года Дело N А64-1229/2020
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего
Судей
Радюгиной Е.А.
Бутченко Ю.В.
Смотровой Н.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "ТИАС" (393250, Тамбовская область, г. Рассказово, ул. Куйбышева, д. 2А, ОГРН 1116828000145, ИНН 6828007101)
не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом
от инспекции ФНС России по г. Тамбову (392020, г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 252/2, ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173)
Сосюры Д.В. - представителя (дов. от 17.12.2019 N 05-11/038140, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИАС" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А64-1229/2020,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "ТИАС" (далее - ООО "ТИАС", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по г. Тамбову (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.12.2019 N 13-16/2631.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 в удовлетворении требований обществу отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО "ТИАС".
В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом 05.04.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год, о чем составлен акт проверки от 18.07.2019 N 13-16/1244 и принято решение от 02.12.2019 N 13-16/2631 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 188 025 руб., а также ему доначислено 940 127 руб. налога на имущество и пени за его несвоевременную уплату в сумме 158 620 руб.
Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" общество занизило налог на имущество организаций за 2018 год за счет его неправомерного неисчисления в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 68:29:0201001:11056, 68:29:0201001:11058, 68:29:0201001:11057, 68:29:0201001:11060, 68:29:0201001:11059, 68:29:0101021:693, 68:29:0101021:692, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 30.01.2020 N 05-09/2/7 апелляционная жалоба общества без удовлетворения
Полагая, что решение инспекции не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, общество обратилось в суд с указанным выше требованием.
Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из наличия у налогового органа правовых основания оснований для принятия оспариваемого решения.
Суд кассационной инстанции находит указанный вывод судов правомерным, исходя из следующего.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них ( подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 Законом Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (далее - Закон N 170-З).
Согласно абзаца 2 пункта 2 статьи 2 Закона N 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.
Статьей 1.1. Закона N 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);
2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 N 799 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В настоящий Перечень включено здание площадью 4 246,1 кв.м с кадастровым номером 68:29:0201001:10134, расположенное по адресу: г. Тамбов, б-р Энтузиастов, 1М и помещение площадью 1 056,6 кв.м с кадастровым номером 68:29:0101021:460, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Коммунальная, 19, 1, принадлежащие налогоплательщику, как отвечающее признакам объектов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0201001:11056, 68:29:0201001:11058, 68:29:0201001:11057, 68:29:0201001:11060, 68:29:0201001:11059, 68:29:0101021:693, 68:29:0101021:692 в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (13.03.2018 и 22.03.2018).
Оценив представленные в дело доказательства, в том числе ответ Комитета градостроительства администрации г. Тамбова от 09.11.2018, разрешение на строительство от 24.05.2013, разрешение на ввод в эксплуатацию, суды пришли к верному выводу, что здание с кадастровым номером 68:29:0201001:10134 является единым объектом, помещения в нем не обособлены, не могут существовать сами по себе, отдельно, то есть являются неотъемлемой частью здания. Помещения, расположенные в помещении с кадастровым номером 68:29:0101021:460 (подвал), также являются единым объектом.
В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Поскольку предыдущие объекты недвижимости с кадастровыми номерами 68:29:0201001:10134 и 68:29:0101021:460 по состоянию на 01.01.2018 включены в Перечень, то вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имели основания для принятия оспариваемого решения.
Обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом верно, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А64-1229/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИАС" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий Е.А. Радюгина
Судьи Ю.В. Бутченко
Н.Н. Смотрова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
