Дата принятия: 02 декабря 2020г.
Номер документа: Ф10-4675/2020, А64-1063/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 декабря 2020 года Дело N А64-1063/2020
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего
Судей
Радюгиной Е.А.
Бутченко Ю.В.
Смотровой Н.Н.
При участии в заседании:
от индивидуального предпринимателя Цвейгарт Игоря Адольфовича (115597, г. Москва, ул. Воронежская, д.52, к. 1, кв. 5, 392021, г. Тамбов, ул. Клубная, д. 4, ОГРНИП 307682920500108, ИНН 683202319233)
не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом
от инспекции ФНС России по г. Тамбову (392020, г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 252/2, ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173)
Бакиной А.В. - представителя (дов. от 23.12.2019 N 05-11/038767, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Цвейгарт Игоря Адольфовича на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А64-1063/2020,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Цвейгарт Игорь Адольфович (далее -ИП Цвейгарт И.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по г. Тамбову (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным отказа в предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на нежилые помещения, используемые в предпринимательской деятельности, расположенные по адресу: г. Тамбов, ул. Монтажников, д. 5, с кадастровыми номерами: 68:29:0205001:4022, 68:29:0205001:4023, в сумме 39 940 руб.; по адресу: г. Тамбов, ул. Красная, д. 12, с кадастровыми номерами: 68:29:0101018:108, 68:29:0101018:105, 68:29:0101018:112, 68:29:0101018:109, 68:29:0101018:106, 68:29:0101018:107, 68:29:0101018:111, 68:29:0101018:110 в сумме 484 987 руб., выраженного в письме от 04.12.2019 N 12-10/036282 и обязании инспекции предоставить Цвейгарту И.А. льготу по налогу на имущество физических лиц за 2018 год по объектам недвижимости, используемым в предпринимательской деятельности, расположенным по адресу: г. Тамбов, ул. Монтажников, д. 5, с кадастровыми номерами: 68:29:0205001:4022, 68:29:0205001:4023, в сумме 39 940 руб.; по адресу: г. Тамбов, ул. Красная, д. 12, с кадастровыми номерами: 68:29:0101018:108, 68:29:0101018:105, 68:29:0101018:112, 68:29:0101018:109, 68:29:0101018:106, 68:29:0101018:107, 68:29:0101018:111, 68:29:0101018:110 в сумме 484 987 руб.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 в удовлетворении требований предпринимателю отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ИП Цвейгарт И.А. просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований предпринимателя.
В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.
Изучив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ИП Цвейгарт И.А. 06.11.2019 и 15.11.2019 обратился в инспекцию с заявлениями о предоставлении ему права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год в отношении ряда нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности и используемых в предпринимательской деятельности, осуществляемой с применением упрощенной системы налогообложения.
Письмом от 04.12 2019 N 12-10/036282 налоговый орган сообщил, что льгота по налогу не может быть предоставлена по объектам недвижимости, расположенным по адресам: г. Тамбов, ул. Монтажников, д. 5 кадастровые номера 68:29:0205001:4022, 68:29:0205001:4023, 68:29:0205001:2304 и г. Тамбов, ул. Красная, д. 12 кадастровые номера 68:29:0101018:43, 68:29:0101018:105, 68:29:0101018:106, 68:29:0101018:107, 68:29:0101018:108, 68:29:0101018:109, 68:29:0101018:110, 68:29:0101018:111, 68:29:0101018:112, поскольку спорные объекты недвижимости вновь образованы результате раздела объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 68:29:0205001:2304 и 68:29:0101018:43, которые, в свою очередь, по состоянию на 01.01.2018 включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 N 799., а поэтому вновь образованные объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
Управление ФНС России по Тамбовской области рассмотрело жалобу предпринимателя на отказ инспекции в предоставлении льготы и письмом от 14.01.2020 N 15-19/2/00214 сообщило о правомерности позиции налогового органа.
Полагая, что отказ инспекции в предоставлении права на льготу не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, предприниматель обратился в суд с указанными выше требованиями.
Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды обоснованно исходили из следующего.
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ объектами налогообложения для физических лиц являются иные здание, строение, сооружение, помещение
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них ( подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 Законом Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (далее - Закон N 170-З).
Согласно абзаца 2 пункта 2 статьи 2 Закона N 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.
Статьей 1.1. Закона N 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);
2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 N 799 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В настоящий Перечень включено здание с кадастровым номером 68:29:0205001:2304, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Монтажников, д. 5 и задание с кадастровым номером 68:29:0101018:43, расположенное по адресу: г. Тамбов, ул. Красная, д. 12, принадлежащие налогоплательщику, как отвечающее признакам объектов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0205001:4022, 68:29:0205001:4023, 68:29:0101018:105, 68:29:0101018:106, 68:29:0101018:107, 68:29:0101018:108, 68:29:0101018:109, 68:29:0101018:110, 68:29:0101018:111, 68:29:0101018:112 в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (14.02.2018 и 27.02.2018).
Оценив представленные в дело доказательства с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к верному выводу, что здания с кадастровыми номерами 68:29:0205001:2304 и 68:29:0101018:43 являются едиными объектами, помещения в нем не обособлены, то есть являются неотъемлемой частью здания, разделение на помещения произведено формально.
В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Поскольку предыдущие объекты недвижимости с кадастровыми номерами 68:29:0205001:2304 и 68:29:0101018:43 по состоянию на 01.01.2018 включены в Перечень, то вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем у предпринимателя имеется обязанность по уплате налога на имущество в отношении спорных объектов.
Обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом верно, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 по делу N А64-1063/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Цвейгарт Игоря Адольфовича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий Е.А. Радюгина
Судьи Ю.В. Бутченко
Н.Н. Смотрова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
