Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 мая 2020 года №Ф08-6003/2018, А32-46951/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 мая 2020 года Дело N А32-46951/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2020 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 31 мая 2020 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Лидер" (ИНН 2320200789, ОГРН 1122366003792) и заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 (ИНН 2308007718, ОГРН 1022301212878) (направившего ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в его отсутствие), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.09.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2019 по делу N А32-46951/2017, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Лидер" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 16 (далее - фонд) от 07.09.2017 N 508 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Решением суда от 16.02.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.04.2018, требования удовлетворены со ссылкой на незаконность действий фонда по проверке обоснованности расходов, произведенных обществом в предыдущих периодах (2013 и 2014 годы), в рамках камеральной проверки представленного обществом заявления о возмещении расходов за 2016 год.
Постановлением Арбитражного суд Северо-Кавказского округа от 13.08.2018 решение суда от 16.02.2018 и постановление апелляционной инстанции от 28.04.2018 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Суд кассационной инстанции указал, что суды не выяснили, какие права и законные интересы общества нарушены решением фонда от 07.09.2017 N 508, что надлежит проверить при новом рассмотрении дела с учетом доводов фонда о том, что за спорный период ни камеральная, ни выездная проверки общества не проводились, решения о возмещении/отказе в возмещении спорных расходов не принимались; суды не оценили доводы фонда о том, что из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации не могут быть выделены денежные средства на возмещение расходов страхователя на цели обязательного социального страхования без проверки всех документов, подтверждающих законность и обоснованность этих расходов.
При новом рассмотрении дела решением суда от 20.09.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.12.2019, требования удовлетворены, признано недействительным решение фонда от 07.09.2017 N 508; с фонда в пользу общества взыскано 3 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины. Судебные акты мотивированы тем, что в рамках проводимой камеральной проверки на основе заявления общества от 23.05.2017 о выделении ему необходимых средств на выплату страхового обеспечения и расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2016 год (отчетный период 12 месяцев) не может оцениваться правомерность понесенных расходов на выплату страхового обеспечения (и подтверждающих документов) за период с 01.04.2012 по 31.12.2016.
В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратился фонд с кассационной жалобой, просит решение суда от 20.09.2019 и постановление апелляционной инстанции от 10.12.2019 отменить, направить дело на новое рассмотрение в ином судебном составе. По мнению подателя жалобы, право на выплату страхового обеспечения застрахованным лицами появилось у общества только по итогам 2016 года, в результате превышения расходов, произведенных обществом в IV квартале 2016 года, над суммой начисленных в этом квартале страховых взносов; по итогам предыдущих отчетных периодов у общества такое право не возникало, поскольку все выплаты производились за счет подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов. Общество неправомерно за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации произвело расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 75 947 рублей 75 копеек. Суды не исследовали обстоятельства непринятия фондом указанных расходов общества к зачету, не приняли во внимание, что остатки в расчете за 2016 год образовались с учетом остатков всех предыдущих отчетных периодов, уменьшенных на сумму произведенных в этих периодах расходов. В 2012 - 2016 годах в отношении общества фонд не проводил камеральные и выездные проверки по объективным причинам. Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 N 110, не подлежат применению, поскольку утратили силу с 17.04.2017 и не действовали на момент обращения общества с заявлением от 23.05.2017 о выделении ему необходимых средств на выплату страхового обеспечения и в период проведения проверки. Положения Налогового кодекса Российской Федерации регулируют отношения, связанные с уплатой страховых взносов, но не регламентируют порядок проведения проверок правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поэтому не подлежат применению. Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании не предусматривает ограничение каким-либо сроком права страхователей на обращение с заявлением о выделении средств на выплату страхового обеспечения. Соответственно, территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации не ограничены действующим законодательством в определении периода, проверяемого в рамках камеральной поверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения. Денежные средства из Фонда социального страхования Российской Федерации не могут быть выделены без проверки всех документов, подтверждающих законность и обоснованность этих расходов.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, общество обратилось в фонд с заявлением от 23.05.2017 о возмещении 214 496 рублей 69 копеек расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2016 год.
Фонд направил обществу требования от 28.06.2017 N 508 и от 13.07.2017 N 508 о предоставлении документов, подтверждающих расходы общества по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячному пособию по уходу за ребенком за 2012, 2013, 2014, 2015 годы в целях проверки их правильности и документальной обоснованности, и провел проверку за период с 06.04.2012 по 31.12.2016.
По результатам проверки фонд составил акт камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 11.08.2017 N 508.
Решением от 07.09.2017 N 508 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фонд предложил обществу произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения в бухгалтерском учете и отчетности не принятых к зачету расходов в сумме 75 947 рублей 75 копеек за январь и август 2013 года, февраль и декабрь 2014 года.
В соответствии со статьями 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение фонда в арбитражный суд.
При новом рассмотрении дела суды выполнили указания суда кассационной инстанции, установили все фактические обстоятельства по делу, полно и всесторонне их исследовали, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к установленным по делу обстоятельствам правильно применили положения Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и сделали правильный вывод о несоответствии действующему законодательству решения фонда от 07.09.2017 N 508, признав заявленные обществом требования законными, обоснованными и подлежащим удовлетворению. При этом суды исходили из следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.
Как установлено подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ, страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
В пункте 1 статьи 22 Закона N 165-ФЗ указано, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
В соответствии с частью 1 статьи 2.1 Закона N 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 255-ФЗ, в т. ч.: 1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации; 2) индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств; 3) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Частью 1 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом N 125-ФЗ.
Целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением страхователем законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику, а также правомерности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения (часть 2 статьи 26.14 Закона N 125-ФЗ).
Предметом выездной проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов, а также правомерность произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.
Выездная проверка страхователя проводится территориальным органом страховщика не чаще чем один раз в три года. При этом в силу части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ при обращении страхователя в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации за выделением средств на выплату страхового обеспечения может быть проведена выездная проверка (часть 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).
При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика проверяет правильность и обоснованность расходов страхователя на выплату страхового обеспечения с учетом того, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, которые используются на целевое финансирование мероприятий, указанных в Положении о Фонде социального страхования Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101).
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации (часть 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).
Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ.
Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 3 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ).
Суды установили, что за период 2012 - 2016 годов общество своевременно представляло фонду все расчеты (и фонд не оспаривает этот факт), что свидетельствует о наличии у фонда возможности беспрепятственной проверки общества в указанные периоды.
Согласно расчету за 2016 год общество уплатило в фонд 1 086 564 рубля 53 копейки страховых взносов, в том числе 474 068 рублей 53 копейки - расходы на цели обязательного социального страхования, 612 256 рублей - страховые взносы; задолженность за фондом за счет переплаты обществом страховых взносов по состоянию на 01.01.2016 отсутствует.
При новом рассмотрении дела суды изучили отчетность общества за 2012 - 2016 годы, установили основания возникновения превышения расходов и соответствующей переплаты, периоды их образования в целях проверки возможного истечения соответствующих сроков предъявления к возмещению с учетом возможного образования переплаты с 2012 года. Суды обоснованно указали, что представленные обществом за 2012 - 2016 годы расчеты предполагали как обязанность общества по уплате взносов по итогам каждого отчетного периода, так и право общества на возмещение страхового обеспечения. Доказательства наличия объективных обстоятельств, препятствовавших фонду проверить своевременно предоставляемые обществом расчеты за указанные периоды, фонд не представил, но при этом на обращение общества от 23.05.2017 на предмет возмещения страхового обеспечения за 2016 год провел камеральную проверку за период с 06.04.2012 по 31.12.2016.
Суды мотивированно не поддержали позицию фонда как противоречащую разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 23.04.2015 N 736-О, и не основанную на законе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26.15 Закона N 125-ФЗ камеральная проверка проводится по месту нахождения страховщика на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов (информации), представленных страхователем, а также других документов (информации) о деятельности страхователя, имеющихся у страховщика. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами страховщика в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя территориального органа страховщика в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (пункт 2 статьи 26.15 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, в отличие от выездной проверки камеральной проверкой может быть охвачен отчетный период текущего года, а при выделении средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию или (и) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - также соответствующий период, отраженный в промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию или (и) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суды правильно указали, что закон разграничивает цели, процедуру проведения контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных проверок, вследствие чего при проведении камеральной проверки фонд не вправе истребовать первичные документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов за прошлые периоды.
Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П и от 14.07.2005 N 9-П, определение от 21.04.2005 N 191-О).
Суды верно исходили из того, что проверка расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, предусмотренная частью 4 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ, не выделена законом в самостоятельный вид камеральных проверок, на который не распространяются общие требования, предъявляемые к камеральным проверкам, и правовая природа камеральных проверок. Иное противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации об ограниченном характере камеральных проверок.
Поскольку в данном случае фонд избрал камеральный вид проверки, соответственно, проверку надлежало провести по общим правилам, установленным законом для подобного вида проверок, в том числе в части периода проверки. Однако данное требование фонд нарушил.
Применительно к установленным по делу обстоятельствам, представленным в материалы дела доказательствам и доводам участвующих в деле лиц суды сделали обоснованный вывод о том, что проведение камеральной проверки за 2012 - 2016 годы неправомерно, ввиду чего результаты проверки данного периода не могут быть учтены при принятии решения по факту обращения общества в фонд за возмещением страховых взносов применительно к выплатам за 2016 год.
Суды правильно указали, что в рамках проводимой камеральной проверки на основе заявления общества о выделении ему необходимых средств на выплату страхового обеспечения от 23.05.2017 и расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2016 год (отчетный период 12 месяцев) не может оцениваться правомерность понесенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.04.2012 по 31.12.2016.
Поскольку общество представило фонду все необходимые документы, связанные с предметом проводимой им проверки и относящиеся к охватываемому ею периоду, за который подано заявление - 2016 год, и у фонда отсутствуют претензии к документации, относящейся к 2016 году, суды обоснованно удовлетворили заявление общества, признав недействительным решение фонда от 07.09.2017 N 508.
Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Основания для удовлетворения кассационной жалобы фонда отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.09.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2019 по делу N А32-46951/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий Т.Н. Драбо
Судьи Л.Н. Воловик
Т.В. Прокофьева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка