Дата принятия: 28 января 2021г.
Номер документа: Ф08-12113/2020, А15-920/2020
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 января 2021 года Дело N А15-920/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2021 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 28 января 2021 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Посаженникова М.В. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Дагестан (ИНН 0547006197, ОГРН 1040502307196) - Насибова К.Д. (доверенность от 11.01.2021), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Производственное многопрофильное предприятие "УРАРИ"" (ИНН 0517001709, ОГРН 1020501099255), третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН 0562043926, ОГРН 1030502623612), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Производственное многопрофильное предприятие "УРАРИ"" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 12.08.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2020 по делу N А15-920/2020, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Производственное многопрофильное предприятие "УРАРИ"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Дагестан (далее - инспекция) от 07.10.2019 N 03-Р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление).
Решением суда от 12.08.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.10.2020, в удовлетворении заявления отказано со ссылкой на то, что в силу пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации НДС в течение трех лет с определяемого налоговым периодом момента, когда выполнены все условия для использования вычетов, в то время как общество обратилось в инспекцию с соответствующей налоговой декларацией за пределами этого срока.
В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких вычетов к учету. Общество приобрело товар в период с 14.02.2012 по 24.02.2012, соответственно, трехлетний срок на предъявление вычета по НДС истек 24.02.2015, при этом согласно журналу документов, отраженных в книге покупок, данные вычеты предъявлены 09.01.2015, т. е. в установленный законом срок. Приобретенный обществом товар находился на хранении и реализован в I квартале 2015 года, поэтому в I квартале 2015 года возникло основание для заявления вычета по НДС.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации управление не представило в суд отзыв на кассационную жалобу.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы отзыва на кассационную жалобу.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания, перечисления налогов и сборов с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составила акт от 27.08.2019 N 3-А и приняла решение от 07.10.2019 N 03-Р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением управления апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 07.10.2019 N 03-Р оставлена без удовлетворения.
В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение инспекции от 07.10.2019 N 03-Р в арбитражный суд.
Суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявления, указав, что основанием для принятия оспариваемого обществом решения инспекции послужил вывод о несоблюдении обществом трехлетнего срока на применение налоговых вычетов, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в I квартале 2015 года общество заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с ООО "Союз виноделов Дагестана", осуществленным в 2012 году.
Налоговую декларацию по НДС за I квартал 2015 года общество представило в инспекцию 24.04.2015, полагая, что НДС может быть предъявлен к вычету за налоговый период, который входит в трехлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от представления налоговой декларации за пределами трехлетнего срока.
Инспекция и управление не согласились с утверждением общества о том, что трехлетний срок подачи налоговой декларации продлевается на срок подачи налоговой декларации, определив 31.03.2015 окончанием срока подачи налоговой декларации на вычет НДС по хозяйственным операциям, совершенным обществом в феврале 2012 года.
Суды признали верной позицию налоговых органов, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.
Как установлено пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) содержат разъяснения о том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.
Пунктом 28 постановления N 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Таким образом, из совокупности приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и содержащихся в постановлении N 33 разъяснений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.
Суды указали, что в подтверждение права на налоговый вычет по НДС по хозяйственным операциям с ООО "Союз виноделов Дагестана" общество ссылается на договор от 15.01.2012 N 24 и счета-фактуры от 14.02.2012 N 1 - 3 и от 24.02.2012 N 4.
Суды установили, что товар у ООО "Союз виноделов Дагестана" общество приобрело и приняло на учет в I квартале 2012 года; налоговые вычеты по счетам-фактурам от 14.02.2012 N 1 - 3 и от 24.02.2012 N 4 впервые заявлены обществом в декларации по НДС за I квартал 2015 года.
Вместе с тем, налоговую декларацию по НДС за I квартал 2015 года общество представило в инспекцию 24.04.2015, то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суды сделали верный вывод о том, что три года не продлеваются на срок представления налоговой декларации и отказали обществу в удовлетворении требований.
Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 12.08.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2020 по делу N А15-920/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий Т.Н. Драбо
Судьи М.В. Посаженников
Т.В. Прокофьева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
