Дата принятия: 01 июля 2021г.
Номер документа: Ф07-8724/2021, А52-4126/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июля 2021 года Дело N А52-4126/2019
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Журавлевой О.Р.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью "ФидАгро" Тупия Е.В. (доверенность от 19.06.2019), от Псковской таможни Погорельцевой Ю.А. (доверенность от 25.06.2021),
рассмотрев 01.07.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 08.12.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2021 по делу N А52-4126/2019,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ФидАгро", адрес: 236040, Калининград, пл. Победы, д. 10, оф. 615, ОГРН 1093123017173, ИНН 3123205941 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решений Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 22.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10209032/130718/0001066, 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328,10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391,10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449,10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453,10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436,10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523,10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110,10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547,10209094/260417/0001074, 10209094/260418/0001243, 10209094/271017/0002647,10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635.
Решением суда первой инстанции от 08.12.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 22.03.2021, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Таможня, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 08.12.2020 и постановление от 22.03.2021 и принять по данному делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% подлежит применению в отношении не всех товаров, являющихся продуктами для кормления животных по товарной позиции 2309 90 единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - ТН ВЭД), а лишь тех, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных (кроме, корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак). В настоящем деле, по мнению таможенного органа, массовое соотношение по использованию спорного товара в применении свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования в чистом виде в качестве корма для животных, а также о том, что ввезенный товар используется как добавка в корм.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, на основании заключенного 11.02.2010 с иностранной компанией "AVIK CORPORATION" (Белиз) контракта N 1-02 Общество в 2016 - 2018 годах ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и представило к таможенному оформлению по ДТ N 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975,10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779,10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719,10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137,10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834,10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265,10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231,10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074,10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635 товар - кормовую добавку "Premix Premier Ultramix S" для производства кормов, кормосмесей для свиноматок, которая представляет собой многокомпонентную смесь из витаминов, микроэлементов, фермента фитазы, вспомогательных компонентов; производитель: Premier Nutrition Division of AB Agri, а также по ДТ N 10209094/260418/0001243, 10209032/130718/0001066 товар - кормовую добавку "Premix Premier Ultramix BST" для производства кормов и кормосмесей для цыплят - бройлеров, представляющую многокомпонентную смесь витаминов, микроэлементов, фермента (фитаза), наполнителя (карбонат кальция); производитель: Premier Nutrition.
В графе 33 ДТ Общество указало классификационный код 2309 90 99 0 (с 01.01.2017 этот код исключен) и 2309 90 960 9 ТН ВЭД, которому соответствуют продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие.
В графе 36 ДТ декларантом заявлен код "ЛП", который в соответствии с подпунктом 4.4.1 приложения 7 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов" обозначает применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.
Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Впоследствии, в апреле 2019 года, Таможней в соответствии со статьей 322 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка Общества по вопросу правомерности исчисления НДС по ставке 10%, по результатам которой составлен акт от 08.07.2019 N 10209000/210/080719/А000019. Таможенный орган пришел к выводу, что ввезенные товары не подпадают под действие пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, не поименованы, не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновым отходом, соответственно, в отношении спорного товара следует применять налоговую ставку по НДС в размере 18%.
В связи с выявленным в ходе проверки нарушением Обществом положений статьи 77 действовавшего до 01.01.2018 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 НК РФ, выразившемся в неправомерном применении при исчислении НДС налоговой ставки 10%, Таможня 22.08.2019 вынесла решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975,10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779,10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719,10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137,10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834,10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265,10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231,10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074,10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335,10209094/301116/0003635, 10209094/260418/0001243, 10209032/130718/0001066.
Исходя из указанных решений, таможенным органом исключены в графе 36 ДТ сведения о льготах и преференций, в графе 47 ДТ ставка НДС с 10% изменена на 18%, в связи с чем суммы подлежавшего уплате НДС и таможенных платежей увеличены.
Общество оспорило решения Таможни в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС и подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам.
В силу абзаца третьего пункта 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза (членов Евразийского экономического союза - пункта 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
На основании пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.
В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.
В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).
В раздел "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).
Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18%.
Классификация товара в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД Таможней не оспаривается.
Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.
Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".
При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.
Общество, ссылаясь на имеющиеся в материалах дела доказательства утверждало, что ввезенный товар является комбикоромом, может скармливаться животным без смешения с кормами и кормосмесями, в связи с чем в отношении его подлежит применению 10-процентная ставка НДС.
Изучив состав, свойства и способ применения ввезенной кормовой добавки с учетом представленных в материалы дела инструкции, утвержденной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, инструкций по применению кормовых добавок "Premix Premier Ultramix S", "Premix Premier Ultramix BST", письма производителя ввезенного товара от 03.10.2019, ответов Национального кормового союза от 17.07.2019 N 08/488, общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Знаменский селекционно-генетический центр" от 23.07.2019, потребительского общества взаимного обеспечения "ВладЗерноПродукт", экспертного заключения ООО "Биотех" от 05.07.2019 N 07/12/19, заключений таможенного эксперта от 02.02.2017 N 12402010/044886, от 26.01.2017 N 12402010/047279, от 31.05.2018 N 12402002/0013122, экспертного заключения Научно-исследовательского центра ветеринарии и зоотехники федерального государственного бюджетного учреждения высшего профессионального образования "Калининградский государственный технический университет, справочного пособия "Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных", разработанном Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Российской академией сельскохозяйственных наук, Всероссийским государственным научно-исследовательским институтом животноводства, суды установили, что ввезенный Обществом товар фактически является готовым продуктом, используемым для кормления животных. При этом суды учли, что спорные кормовые добавки являются продуктом для производства комбикормов и кормосмесей для свиноматок и цыплят-бройлеров, содержащим биологически активные вещества (витамины, микроэлементы) в оптимальных соотношениях с учетом физиологических особенностей животных. Введение добавки "Premix Premier Ultramix S" в рацион свиней способствует нормализации обмена веществ, процессов пищеварения, повышению сохранности поголовья, увеличению продуктивных показателей свиноматок, улучшению конверсии корма. Добавка "Premix Premier Ultramix BST" компенсирует дефицит биологически активных веществ в организме животных, возникающих при стрессах, после перенесенных заболеваний, профилактических прививок и дельгеминтизации, способствует нормализации обмена веществ при несбалансированном кормлении, положительно воздействует на репродуктивную функцию, рост, развитие и продуктивность птицы. Спорные добавки могут применяться как в чистом виде (при соблюдении установленной нормы), так и в составе других кормов. При этом добавки добавляются в комбикорма для той же цели, что и при скармливании их в чистом виде, а именно: для поступления в организм животных питательных веществ, входящих в состав спорного товара.
Таким образом, задекларированные Обществом кормовые добавки является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.
Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719.
На основании установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированной кормовой добавки льготной ставки НДС.
Доводы подателя жалобы относительно неверной оценки судами имеющихся в деле доказательств подлежат отклонению, поскольку установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой суда первой инстанции и апелляционного суда. Ошибочного распределения бремени доказывания, а также каких-либо нарушений положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при оценке доказательств судами не допущено. Несогласие Таможни с установленными по делу обстоятельствами и произведенной судом оценкой доказательств не является основанием для отмены обжалуемых судебных актов.
Согласно статье 286 АПК РФ кассационный суд при рассмотрении дела проверяет законность принятых судебных актов, устанавливая правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Псковской области от 08.12.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2021 по делу N А52-4126/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Псковской таможни - без удовлетворения.
Председательствующий
Ю.А. Родин
Судьи
Е.С. Васильева
О.Р. Журавлева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
