Дата принятия: 08 июня 2020г.
Номер документа: Ф07-5723/2020, А42-6971/2019
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2020 года Дело N А42-6971/2019
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе судьи
Васильевой Е.С.,
рассмотрев 08.06.2020 без вызова сторон и проведения судебного заседания кассационную жалобу акционерного общества Банк "Финансовая корпорация Открытие" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.10.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2020 по делу N А42-6971/2019,
установил:
Публичное акционерное общество Банк "Финансовая корпорация Открытие", адрес: 115114, Москва, Летниковская ул., д. 2, стр. 4,
ОГРН 1027739019208, ИНН 7706092528 (далее - Банк), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области, адрес: 184042, Мурманская область, г. Кандалакша, ул. Пронина, д. 4, ОГРН 1045100023143, ИНН 5102007251 (далее - Инспекция), от 29.12.2018 N 1 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дела о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявление Банка рассмотрено судами в порядке упрощенного производства.
Решением суда Арбитражного суда Мурманской области от 14.10.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2020, в удовлетворении требований отказано.
В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные им требования.
Податель жалобы обращает внимание суда кассационной инстанции на то, что запрос Инспекции был направлен в Банк не на бумажном носителе, а по телекоммуникационным каналам связи, в связи с чем ссылки судов на положения Порядка направления налоговым органом запросов в банк о представлении выписок по операциям на счетах, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ (далее - Приказ N ММВ-7-2/518@ ) неправомерны. Банк указывает на то, что запрос Инспекции не содержал достаточных данных для идентификации клиента, а именно даты рождения, из-за чего Банк не имел объективной возможности исполнить этот запрос. Податель жалобы настаивает на том, что при обработке запроса налогового органа он правомерно руководствовался требованиями, указанными в пункте 2.18 Информации Банка России "Описания форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), подразделениями Банка России и налоговыми органами" (далее - Описание форматов), следовательно, вина Банка в неисполнении запроса, и соответственно во вмененном ему правонарушении, отсутствует.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.
Согласно части 2 статьи 288.2 АПК РФ кассационные жалобы на решения арбитражного суда первой инстанции и постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, принятые по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде кассационной инстанции судьей единолично без вызова сторон.
Стороны надлежащим образом извещены о принятии кассационной жалобы к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Из материалов дела следует, что Инспекцией на основании статьи 93.1 НК РФ в адрес Банка был направлен запрос от 14.08.2018 N 13187 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении Головиной Татьяны Григорьевны за период с 01.01.2015 по 14.08.2018 в связи с осуществлением в отношении указанного лица мероприятий налогового контроля.
Письмом от 15.08.2018 Банк сообщил о невозможности предоставления выписок, в связи с невозможностью идентифицировать клиента Банка в связи с отсутствием информации о дате рождения физического лица.
В связи с непредставлением Банком в налоговый орган выписки по операциям на счетах Головиной Т.Г., решением Инспекции от 29.12.2018 N 1 Банк привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 20 000 руб.
Апелляционная жалоба Банка решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.04.2019 N 162 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, Банк обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции в удовлетворении заявления Банка отказал.
Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.
Согласно положениям статьи 135.1 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период) за непредставление в налоговый орган справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, банк несет ответственность в виде штрафа в размере 20 000 руб.
Пункт 2 статьи 86 НК РФ обязывает банки выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.
Судами установлено и сторонами не оспаривается, что Инспекция направила в адрес Банка запрос о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) Головиной Татьяны Григорьевны за период с 01.01.2015 по 14.08.2018 в связи с осуществлением в отношении указанного лица мероприятий налогового контроля.
Основанием для привлечения Банка к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 135.1 НК РФ, послужил отказ заявителя в представлении Инспекции выписки по операциям на счете (счетах) клиента Банка - Головиной Татьяны Григорьевны.
Доводы подателя жалобы о неуказании в запросе дополнительных сведений, позволяющих идентифицировать клиента Банка, получили надлежащую правовую оценку судов.
Согласно пункту 3 статьи 86 НК РФ запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ утвержден Порядок представления в банки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Приказ N ММВ-7-2/520@ ).
Согласно подпункту 5 пункта 4 указанного Приказа предусмотрено, что положения такого порядка применяются при представлении в банки (филиалы банков) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи запросов налоговых органов, в частности, выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах).
Как правомерно отметили суды, формы направления налоговым органом в банк запроса о представлении документов (информации), предусмотренных пунктом 2 статьи 86 НК РФ, утверждены Приказом N ММВ-7-2/518@ (действовавшим в рассматриваемом периоде).
В приложении 4 к указанному Приказу N ММВ-7-2/518@ содержится форма (КНД 1123203) запроса о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), а также указания по ее заполнению.
Пунктом 1 приложения 4 к утвержденной форме запроса о предоставлении выписок по операциям на счетах определено, что в мотивировочной части запроса указывается основание запроса.
Пунктом 2 приложения 4 формы по КНД 1123203 в соответствующих полях формы запроса указываются следующие основные сведения:
а) полное наименование банка, в который представляется запрос, адрес его места нахождения, ИНН, КПП, БИК;
б) полное наименование лица, в отношении которого запрашиваются выписки, его ИНН, КПП, фамилия, имя, отчество;
в) номера счетов (номера специальных банковских счетов), по операциям на которых запрашиваются выписки, либо указание на необходимость предоставления выписок по всем счетам (специальным банковским счетам), открытым данным лицом в банке;
г) период времени, за который запрашиваются выписки;
д) наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должны быть представлены запрашиваемые выписки;
е) контактный телефон должностного лица налогового органа.
Несмотря на то, что Приказ N ММВ-7-2/518@ и не содержит положений относительно запросов в отношении физических лиц, поскольку был принят до внесения изменений в пункт 2 статьи 86 НК РФ относительно запросов по физическим лицам, однако разъясняющие письма Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации указывают на необходимость налоговым органам использовать формы запросов, утвержденные данным Приказом, с учетом соответствующих рекомендаций.
Так приложениями к Письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2012 N АС-4-2/22680@ "Об информации о вкладах (депозитах) с 1 января 2013 года" предусмотрены формы запросов в банк, в том числе в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателям, которые рекомендуется использовать налоговым органам. Данные формы по информативной и содержательной части аналогичны формам Приказу N ММВ-7-2/518@.
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.05.2014 N ЕД-4-2/10322 "О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с 02.05.2014" говорит о том, что до внесения изменений в Приказы N ММВ-7-2/518@, ММВ-7-2/520@, налоговым органам при направлении запросов в банки, в том числе, относительно физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рекомендуется в формах в мотивировочной части соответствующих запросов (в том числе с учетом рекомендаций, доведенных письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2012 N АС-4-2/22680@) указывать основания, используя шаблоны, согласно приложению 1 к настоящему письму.
При таких обстоятельствах следует признать, что запрос налогового органа о представлении документов (информации), предусмотренный пунктом 2 статьи 86 НК РФ, должен быть мотивированным и содержать перечень сведений, позволяющих банку исполнить данный запрос. При этом направление запросов налоговых органов в адрес банков мотивируется осуществлением мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении налогоплательщиков в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Банк не вправе отказать налоговому органу в предоставлении документов (информации) по операциям и счетам клиентов по его мотивированному запросу.
Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 3 Определения от 14.12.2004 N 453-0 указал на то, что положения налогового законодательства Российской Федерации, закрепляющие право налоговых органов требовать от банка необходимые справки и документы по счетам и операциям клиентов при наличии мотивированного запроса, а также ответственность банка за отказ в предоставлении указанных в запросе сведений, имеют под собой объективные и не противоречащие Конституции Российской Федерации основания.
Оценив представленные в материалы доказательства, при правильном применении вышеназванных норм права, суды пришли к выводу о том, что запрос Инспекции в настоящем случае обладал всеми необходимыми данными и направлен с соблюдением формы и порядка направления налоговым органом запросов в банк о представлении выписок по операциям на счетах.
Рассматриваемый запрос Инспекции от 14.08.2018 N 13187 составлен по форме КНД 1123203, где указано ФИО физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем - Головина Татьяна Григорьевна, в графе "ИНН" указано 519053904888, имеется отметка о том, что выписку необходимо предоставить за период с 01.01.2015 по 14.08.2018 в отношении указанных счетов, по которым истребуются сведения, а также указано, что необходимы выписки по всем счетам (специальным банковским счетам) в вышеуказанном филиале Банка.
Указание даты рождения физического лица, в отношении которого запрашиваются сведения, вопреки доводам жалобы в качестве обязательного реквизита "Описанием форматов" не предусмотрено.
Следует отметить, что в запросе Инспекции была отражена информация о паспортных данных и ИНН Головиной Т.Г., являющихся уникальными сведениями, в связи с чем возражения Банка о невозможности идентификации физического лица, в отношении которого Инспекция запрашивала выписки, являются формальными.
Суд апелляционной инстанции, рассматривая аналогичные доводы Банка также обратил внимание на следующее.
Согласно статье 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Закон N 115-ФЗ) до приема на обслуживание банк должен идентифицировать клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, установив в отношении юридических лиц - наименование, ИНН или код иностранной организации, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации и адрес местонахождения;
в отношении физических лиц - Ф.И.О., гражданство, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание в РФ, адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, ИНН (при его наличии).
Пунктом 5.1 Положения Банка России от 15.10.2015 N 499-П "Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Положение 499-П) предусмотрено, что сведения о клиенте, представителе клиента, выгодоприобретателе, бенефициарном владельце, приведенные в приложении 3 к настоящему Положению, фиксируются кредитной организацией в анкете (досье) клиента, представляющей собой отдельный документ или комплект документов, оформленный на бумажном и (или) электронном носителе.
Пунктом 1 Приложения 3 к Положению 499-П предусмотрено в частности, что в анкету включаются сведения, полученные в результате идентификации клиента, выгодоприобретателя, представителя клиента, бенефициарного владельца, указанные в приложениях 1 и 2 к настоящему Положению.
Пунктом 1.8 Приложения 1 к Положению 499-П к сведениям, получаемым в целях идентификации клиентов - физических лиц, представителей клиента - физических лиц, выгодоприобретателей - физических лиц и бенефициарных владельцев отнесен идентификационный номер налогоплательщика (при наличии).
Согласно пункту 2.2 Положения 499-П при идентификации (упрощенной идентификации) клиента, представителя клиента, выгодоприобретателя, бенефициарного владельца, а также при обновлении сведений, полученных в результате идентификации (упрощенной идентификации), кредитная организация использует информацию из открытых информационных систем органов государственной власти Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет") либо Единой системе межведомственного электронного взаимодействия.
В соответствии с пунктом 3.2 Положения 499-П для целей идентификации в кредитную организацию представляются оригиналы документов или надлежащим образом заверенные копии.
Таким образом, зафиксировав сведения об ИНН клиента, представителя клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в анкете банк установил их достоверность и надлежащим образом их идентифицировал.
Идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) представляет собой персональный номер каждого налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации. Он служит для учета сведений о доходах конкретного налогоплательщика, подлежащих налогообложению, и учета уплачиваемых налогов.
При этом, согласно части 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов ИНН.
Согласно Приказу Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика" структура ИНН представляет собой для организации десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код. ИНН является уникальным для каждого лица.
Таким образом, при получении запроса Инспекции, содержащего фамилию, имя отчество физического лица, а также сведения об ИНН клиента, Банк идентифицировал лицо, в отношении которого истребована информация и обязан был в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации исполнить запрос.
При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что в удовлетворении заявления Банку отказано правомерно.
Суд кассационной инстанции полагает, что обстоятельства, имеющие существенное значение для дела и входящие в предмет судебного исследования по данному спору, судами первой и апелляционной инстанций установлены верно, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений доводы и доказательства исследованы и оценены, выводы судов соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, основаны на верном применении норм права, регулирующих спорные отношения.
Нарушений судами при рассмотрении дела норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, не установлено.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.10.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2020 по делу N А42-6971/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества Банк "Финансовая корпорация Открытие" - без удовлетворения.
Судья
Е.С. Васильева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
